Esta Norma Internacional de Auditoria (ISA) trata da responsabilidade do auditor de aplicar o conceito de materialidade ou materialidade no planejamento e condução de uma auditoria de demonstrações financeiras. A ISA 450 explica como a materialidade é aplicada na avaliação do efeito de erros identificados na auditoria e erros não corrigidos, se houver, nas demonstrações financeiras.
Materialidade no contexto de uma auditoria
As estruturas de relatórios financeiros freqüentemente discutem o conceito de materialidade ou materialidade no contexto da preparação e apresentação das demonstrações financeiras. Embora as estruturas de relatórios financeiros possam discutir a materialidade em termos diferentes, geralmente explicam que:
- Os erros, incluindo as omissões, são considerados materiais se, individual ou coletivamente, se espera que sejam razoáveis para influenciar as decisões econômicas que os usuários tomam com base nas demonstrações financeiras;
- Os critérios de materialidade são feitos com base nas circunstâncias que os cercam e são afetados pelo tamanho ou natureza de um erro ou uma combinação de ambos, e
- Os critérios para assuntos que são importantes para os usuários das demonstrações financeiras são baseados na consideração das necessidades comuns dos usuários, como um grupo, de informações financeiras. O possível efeito dos erros não é considerado para determinados usuários individuais, cujas necessidades podem variar amplamente.
A determinação da materialidade pelo auditor é uma questão de julgamento profissional e é afetada pela percepção do auditor das informações financeiras exigidas pelos usuários das demonstrações financeiras. Neste contexto, é razoável que o auditor presuma que os usuários:
- Possuem razoável conhecimento do negócio, atividades econômicas e contábeis e disposição para estudar as informações constantes das demonstrações financeiras com razoável diligência; Eles entendem que as demonstrações financeiras são preparadas, apresentadas e auditadas em seus níveis de materialidade ou importância relativa; Eles reconhecem as incertezas inerentes à avaliação de valores com base no uso de estimativas, critérios e consideração de eventos futuros, e Tomam decisões econômicas razoáveis com base em as informações nas demonstrações financeiras.
Definições
Para os fins da ISA, materialidade ou materialidade para a execução do trabalho refere-se ao valor ou valores determinados pelo auditor, abaixo do nível de materialidade estabelecido para as demonstrações financeiras como um todo, a fim de reduzir a um nível adequadamente baixo a probabilidade de que a soma das distorções não corrigidas e não detectadas excederá a materialidade determinada para as demonstrações financeiras como um todo. Quando apropriado, a materialidade para a execução do trabalho também se refere ao valor ou valores determinados pelo auditor abaixo do nível ou níveis de materialidade estabelecidos para certos tipos de transações, saldos contábeis ou informações a serem divulgadas.
Exigências
Determinação da importância relativa para as demonstrações financeiras e para a execução dos trabalhos, no planeamento da auditoria.
O auditor determinará a materialidade do trabalho para avaliar os riscos de distorção relevante e para determinar a natureza, época e escopo dos procedimentos de auditoria.
A3 A determinação da materialidade implica o exercício de julgamento profissional. Freqüentemente, uma porcentagem é aplicada a um benchmark escolhido como ponto de partida para determinar a materialidade ou materialidade para as demonstrações financeiras tomadas como um todo. Os fatores que podem afetar a identificação de um ponto de referência apropriado são os seguintes:
- Os elementos das demonstrações financeiras (por exemplo, ativos, passivos, patrimônio líquido, receitas, despesas); Se houver itens nos quais a atenção dos usuários das demonstrações financeiras de uma entidade tende a se concentrar (por exemplo, para a finalidade de avaliar o desempenho financeiro, os usuários tendem a se concentrar nos lucros, receita ou ativos líquidos); A natureza da entidade, o ciclo de vida da entidade, a indústria e o ambiente econômico em que a entidade opera; A estrutura da entidade, propriedade e forma de financiamento (por exemplo, se uma entidade é financiados exclusivamente com dívida em vez de capital, os usuários podem dar mais ênfase aos ativos e créditos sobre eles do que à receita da entidade) e à volatilidade relativa do benchmark.
A7. A determinação de uma porcentagem a ser aplicada a um ponto de referência escolhido implica o exercício de julgamento profissional. Existe uma relação entre o percentual e o benchmark escolhido, de forma que um percentual aplicado ao lucro antes dos impostos de operações continuadas será normalmente maior do que um percentual aplicado ao faturamento total. Por exemplo, o auditor pode considerar que cinco por cento do lucro antes dos impostos de operações contínuas pode ser apropriado para uma entidade com fins lucrativos em uma indústria de manufatura, enquanto o auditor pode considerar um por cento da receita total .e despesas, pode ser apropriado para uma entidade sem fins lucrativos. No entanto, dependendo das circunstâncias, porcentagens maiores ou menores podem ser consideradas adequadas.
Considerações específicas para entidades do setor público
A9. Na auditoria de uma entidade do setor público, o custo total ou o custo líquido (despesas menos receitas ou despesas menos percebidas) podem ser referências apropriadas para atividades programadas. Quando uma entidade do setor público tem a custódia de ativos públicos, os ativos podem ser uma referência apropriada.
Revise à medida que a auditoria avança
O auditor irá revisar a materialidade para as demonstrações financeiras tomadas como um todo (e, se aplicável, o nível ou níveis de materialidade para certas classes de transações, saldos contábeis ou divulgação), se disponível, durante a execução do auditoria, de informação que, se a tivesse inicialmente, o teria levado a determinar um valor (ou números) diferente.
Se o auditor concluir que uma materialidade inferior à inicialmente determinada é apropriada para as demonstrações financeiras como um todo, o auditor deve determinar se é necessário revisar o resultado de materialidade para a execução do trabalho, e se a natureza, época e extensão dos procedimentos de pós-auditoria inicialmente estabelecidos permanecem adequados.
Documentação
O auditor deve incluir na documentação de auditoria os seguintes valores e os fatores considerados em sua determinação:
- Materialidade para o conjunto das demonstrações financeiras: se aplicável, o nível ou níveis de materialidade para determinados tipos de transações, saldos contábeis ou informações a divulgar; Importância relativa para a execução do trabalho Qualquer revisão dos valores estabelecidos em (a) - (c) à medida que a auditoria progride.
