O objetivo do trabalho "Proposta de Programa para verificação ou auditoria de obrigações fiscais em entidades do SIME" é apresentar as indicações mais importantes a serem levadas em consideração pelo auditor, com o objetivo de verificar, analisar e avaliar se as entidades cumprem suas exigências. obrigações fiscais e verifique se estas são liquidadas e contabilizadas adequadamente e em tempo hábil.
Utilizando como métodos gerais, a análise e síntese, bem como a indução e dedução para o uso e interpretação das resoluções, regras e procedimentos estabelecidos para a atividade tributária comercial, são explicados o objetivo e o objetivo geral do programa proposto, suas limitações e escopo, bem como os testes a serem realizados para a verificação de cada uma das obrigações tributárias mais importantes nas empresas pertencentes ao SIME, levando em consideração o nível de desconhecimento sobre elas, as deficiências detectadas e as multas impostas pelas violações das mesmas. Também são apresentados os resultados de sua aplicação em uma entidade em análise para o ano de 2011, com o objetivo de avaliar a eficácia do programa, determinando os efeitos econômicos.
Em seguida, são apresentadas as conclusões com a avaliação da eficácia do programa proposto, a importância, viabilidade e viabilidade de sua aplicação, bem como algumas especificidades para o uso, desenvolvimento e atualização do programa proposto.
Por fim, é divulgada a bibliografia utilizada na investigação, seguida pelos anexos com considerações ou explicações específicas, métodos de cálculo, questionário sumário para verificação de obrigações tributárias, entre outros necessários.
RESUMO
O trabalho intitulado «Proposta do programa de verificação ou auditoria das obrigações fiscais das entidades do Ministério da Indústria Sideromecânica e Reciclagem (SIME)» tem como objetivo apresentar as indicações mais importantes para cobrança do auditor verificar, analisar e avaliar se as entidades cumprem suas obrigações fiscais e verificar se estas são liquidadas e contabilizadas adequadamente.
Utilizando como métodos gerais a análise e síntese, bem como a indução e dedução para o uso e interpretação das resoluções, normas e procedimentos estabelecidos para a atividade tributária gerencial, são explicados o objetivo geral e a finalidade do programa proposto, suas limitações e limitações. alcance, bem como os testes a serem realizados para a verificação de cada uma das obrigações fiscais mais importantes das empresas pertencentes ao SIME, tendo em vista o nível de desconhecimento, as deficiências detectadas e a multa imposta pelo descumprimento dos pares. Os resultados de sua aplicação também são mostrados em um objeto de análise de entidades para o ano de 2011, com o objetivo de avaliar a eficácia do programa, determinando as afetações econômicas.
Em seguida, são apresentadas as conclusões com a avaliação da eficácia do programa proposto, a importância, viabilidade e viabilidade de sua aplicação, além de algumas especificidades recomendadas para o uso, desenvolvimento e atualização do programa proposto.
Por fim, é dada a conhecer a bibliografia utilizada na investigação seguida pelos anexos com considerações ou explicações específicas, métodos de cálculo, resumo do questionário para verificação das obrigações fiscais, entre outras necessárias.
INTRODUÇÃO
A revitalização da política econômica financeira em Cuba torna necessário aumentar o controle sobre o cumprimento das obrigações fiscais das entidades, com o objetivo de reduzir os efeitos sobre o Estado e as entidades na medida em que o conhecimento e a disciplina fiscal são adquiridos, minimizando assim multas ou sobretaxas aplicadas por erros detectados, irregularidades e fraudes fiscais.
Portanto, existe uma necessidade por parte do Estado e de cada órgão de controle eficaz e eficiente dessas obrigações, não apenas pelo Escritório Nacional de Administração Tributária (ONAT), mas também pelas Unidades de Auditoria Interna e pelo auditores internos de cada entidade, tornando-os uma das principais fontes de aconselhamento, supervisão e uma maneira de obter informações sobre o funcionamento da organização sobre esse assunto.
A auditoria fiscal realizada por profissionais competentes da própria organização garantirá que as entidades dediquem toda a sua atenção e cooperação, uma vez que, deste ponto de vista, a auditoria propõe ou visa apoiar as empresas na melhoria e desenvolvimento de seus negócios. operações, elevando o nível de conhecimento de maneira oportuna e preventiva, neste caso, sobre o sistema tributário, sem qualquer custo financeiro, afastando-se um pouco dos objetivos perseguidos por esses tipos de auditorias realizadas por um órgão regulador como o ONAT.
Portanto, a preparação de um programa específico de auditoria ou verificação tributária e sua aplicação pelos auditores do Ministério da Indústria Sidero-Mecânica (SIME) a suas entidades, conduzirá a um melhor controle e avaliação do cumprimento dessas obrigações, suas contas e responsabilidades. A apresentação nas Demonstrações Financeiras, bem como as consequências dos resultados obtidos na execução, ajudarão a identificar os possíveis riscos e / ou manifestações negativas e, com isso, fortalecer o Plano de Prevenção das entidades quanto a erros, irregularidades e fraudes fiscais..
Antecedentes e status atual do desenvolvimento de auditorias de obrigações tributárias em entidades do SIME.
Em Cuba, o Escritório Nacional de Administração Tributária, é responsável pelo controle e supervisão das obrigações com o Tesouro, também disse que a instituição preparou os programas ou guias para auditar as diferentes obrigações, tributárias e não tributárias, para as quais o pessoas juridicas; No entanto, esses guias destinam-se ao uso específico do ONAT, que visa explicitamente os objetivos perseguidos pelo mesmo, ou seja, verificar se o valor e os prazos corretos foram cumpridos e, se não, impor multas ou sobretaxas. correspondente.
Esses programas elaborados pelo ONAT não apresentam indicações com o objetivo de avaliar se as operações correspondentes ao estabelecimento e pagamento de obrigações fiscais foram registradas de maneira adequada e oportuna, além de não serem projetados levando em consideração as especificidades das entidades do SIME em relação a ao sistema tributário, tendendo a distorcer o entendimento e a adequação do SIME.
Como parte de suas ações de controle, o Departamento de Supervisão e Auditoria do SIME ainda não realizou auditorias com o objetivo de verificar o cumprimento dos valores e condições de pagamentos estabelecidos para as obrigações com tesouraria, tributária e não tributária, além de falta de um programa específico para realizar auditorias ou verificações fiscais.
Atualmente, na Unidade Central de Auditoria Interna (UCAI) do SIME, os elementos ou indicações constantes do guia metodológico para a execução das auditorias financeiras estabelecidas na Resolução nº. 026/2006 do extinto Ministério de Auditoria e Controle, insuficiente para o controle efetivo e eficiente do cumprimento dessas obrigações.
Portanto, é necessário elaborar um programa específico para a execução de auditorias de obrigações tributárias nas entidades do SIME, a fim de detectar possíveis erros e / ou evasões fiscais que ocorrem nas empresas e, assim, reduzir a afetações ao estado para este conceito, além das afetações econômicas à própria entidade devido às multas e sobretaxas impostas pelo não cumprimento oportuno e adequado dessas dívidas.
Justificação do trabalho
- É de interesse do SIME, pois permitirá aperfeiçoar os mecanismos de controle das obrigações fiscais e não tributárias existentes em suas entidades, com base nos resultados obtidos na aplicação do Programa, no Plano de Prevenção das entidades em termos de erros, irregularidades e fraude tributária. O conhecimento teórico das obrigações tributárias será enriquecido e servirá de base para sua aplicação por unidades de auditoria pertencentes a outras organizações. O Programa proposto pode servir de complemento à adaptação ao guia de autocontrole emitido pela Controladoria Geral da República (CGR), sobre a questão do sistema tributário nas empresas SIME, a fim de fortalecer os sistemas de controle interno implementados.Tanto os auditores internos do sistema SIME quanto a equipe dos departamentos contábeis reconheceram a falta de conhecimento necessário para o controle interno adequado das obrigações tributárias.
RESULTADOS
Considerações preliminares.
Com vistas a responder ao objetivo previamente estabelecido, as evidências substantivas e os aspectos mais importantes para verificar ou revisar inerentes às entidades do Ministério da Indústria do Ferro e Aço, no contexto específico das obrigações tributárias fundamentais, serão claros e sintetizados. um questionário sintetizado para verificação no anexo 1, bem como a referência das principais resoluções a consultar no anexo 2, as obrigações incluídas no programa são as seguintes:
- Contribuição para a Previdência Social, Imposto sobre o Uso da Força de Trabalho, Contribuição Especial para a Seguridade Social, Imposto sobre Transporte Terrestre, Imposto sobre Serviços Públicos, Rendimento do Investimento Estatal, Taxa para Radiação de anúncios e propaganda comerciais. Ativos fixos tangíveis - outras obrigações tributárias.
Escopo e limitações do programa de auditoria fiscal proposto.
O programa de auditoria tributária ou as obrigações tributárias propostas neste trabalho consideram um escopo aplicável às necessidades e objetivos propostos pelo auditor com a execução do mesmo, podendo ser operações contábeis e cumprimento dessas obrigações por um período determinado. exercício fiscal determinado, embora possa prosseguir por períodos mais longos e mais curtos, de acordo com a intenção do auditor e a ordem de serviço em questão, bem como nos casos em que o prazo de contribuição do imposto ou obrigação em questão o permita, levando em consideração a legislação vigente; no entanto, o autor da presente investigação rejeita a possibilidade de aplicar o programa a intervalos de eventos econômicos inferiores a um mês.
Sob outro ponto de vista, embora o programa apresentado seja feito levando em consideração as características tributárias das entidades do SIME, ele pode ser aplicado em outras organizações e as alíquotas e bases tributárias devem ser harmonizadas ou adaptadas nos casos que o exigirem..
As limitações apresentadas por este programa de auditoria tributária proposto estão relacionadas aos resultados, considerando que eles oferecem segurança razoável na extensão e rigor com que são aplicados, além dos objetivos almejados no uso.
Cabe ressaltar que este programa foi elaborado para realizar verificações periódicas a partir de 2010, uma vez que as Resoluções atualmente em vigor e que são referenciadas e parte integrante do programa, variaram os aspectos das obrigações tributárias a partir de 2010 em relação a à alíquota do imposto, prazo de pagamento, entre outros; portanto, se o programa proposto for aplicado, ele deverá ser harmonizado ou adaptado às resoluções relacionadas ao assunto em vigor até 2009.
Objetivo Geral do Programa de Auditoria de Obrigações Fiscais proposto para entidades SIME.
O objetivo geral do programa proposto é apresentar de maneira simples os principais aspectos a serem verificados e analisados pelo auditor para cada obrigação tributária ou fiscal, com o objetivo de avaliar seu adequado, oportuno cumprimento, contabilidade e apresentação nas Demonstrações Financeiras.
Tem os seguintes objetivos:
- Fornecer um plano metódico para cada fase do trabalho a ser realizado.Facilitar o trabalho de revisão e supervisão do trabalho a ser realizado pelos auditores.Ajuda a evitar a omissão dos procedimentos necessários para a revisão do cumprimento das obrigações fiscais.Fornecer as evidências que demonstram o trabalho realmente realizado Servir como um guia de autocontrole para as entidades do SIME sobre o sistema tributário.
Programa proposto para a execução de auditorias de obrigações fiscais em entidades do SIME.
Aspectos a serem considerados na fase de exploração.
Um dos objetivos mais importantes dessa etapa é obter e revisar informações de propriedade da empresa para conhecer e entender seu sistema de controle interno, contábil e administrativo, o que nos levará a detalhar as etapas necessárias para minimizar a risco de detecção, para que as expectativas da auditoria possam ser atendidas.
Como em qualquer auditoria, é necessário investigar para obter as seguintes informações com antecedência:
- Resolução da criação e do objeto social da entidade auditada Estrutura organizacional da entidade Diretores e funcionários relacionados às diferentes atividades e data em que assumiram o cargo Demonstrações financeiras no final do período sob verificação O orçamento aprovado e sua desagregação e distribuição para o exercício fiscal a ser revisado Registros de propriedades da entidade Bancos com os quais a entidade opera, nomes e números de contas bancárias e firmas autorizadas Modelo aprovado e coberto com os salários estabelecidos para cada posição. últimas ações de controle recebidas pela entidade, principais deficiências e suas causas Registros de adições e remoções de ativos fixos tangíveis, além de escassez, perda e superávit de recursos.Investigar e avaliar o nível de confiabilidade do sistema de controle interno e contábil implementado na entidade, com base nos procedimentos estabelecidos no Manual de procedimentos contábeis e de custos da empresa, analisando se:
- Eles estão de acordo com o disposto nas atuais legislações e nas normas cubanas de informações financeiras e correspondem às características particulares da entidade.
- Pergunte se existe um Plano de Prevenção de Riscos e se é atualizado em correspondência com as características e objetivos da entidade, bem como com os resultados das últimas ações de controle recebidas.
Aspectos a serem verificados para cada tópico.
Tema I: Contribuição para a Seguridade Social, Imposto sobre o Uso da Força de Trabalho e Contribuição Especial para a Seguridade Social .
Verifique se a entidade contribuiu para o orçamento do estado, nos 10 primeiros dias úteis dos meses seguintes a cada mês do período em análise, os valores da contribuição para a previdência social, o imposto pelo uso da força de trabalho e se a contribuição especial para a seguridade social estiver na melhoria dos negócios, usando os parágrafos 081013; 061012 e 082013, respectivamente.
- Preparar um documento de trabalho com as referências dos pagamentos feitos ao orçamento do estado pela contribuição da contribuição para a seguridade social, imposto pelo uso da força de trabalho e contribuição especial para a seguridade social. Deve incluir pelo menos:
- Número do recibo da contribuição, data do pagamento, código da epígrafe pela qual a contribuição foi feita, período a ser liquidado, valor pago e total dos valores pagos.
Confirme nos extratos bancários da entidade a veracidade dos valores pagos considerando o item anterior, bem como verifique a contabilização dos pagamentos efetuados.
Verificar (por cálculos) os valores a serem contribuídos em cada mês para a contribuição para a seguridade social e o imposto pelo uso da força de trabalho e compará-los com os valores pagos pela entidade; para isso, um documento de trabalho deve ser preparado que inclui pelo menos:
- Nº da folha de pagamento, período de pagamento, tipo de pagamento (somente as folhas de pagamento devem ser retiradas, as folhas de pagamento são excluídas por pagamentos de estímulo aos trabalhadores, em dinheiro ou em espécie, dos lucros obtidos após o pagamento Imposto de Renda, pagamento de garantias salariais de qualquer espécie, pagamento por interrupções, licença de maternidade, subsídios, férias, entre outros não considerados como salários), Montante acumulado (incluindo o salário total ganho pelos trabalhadores, como: por hora ou salário, mais condições adicionais, pagamentos por desempenho no trabalho, antiguidade, entre outros salários considerados), férias acumuladas (formadas por 9,09% do salário auferido acima descrito), cálculo da contribuição para a previdência social (12)5% da soma do salário acumulado e férias acumuladas), Cálculo do imposto pelo uso da força de trabalho (25% da soma do salário acumulado e férias acumuladas).
Verifique (por meio de cálculos) os valores a serem contribuídos em cada mês para a Contribuição Especial à Seguridade Social e compare-os com os valores pagos pela entidade; para isso, deve ser elaborado um documento de trabalho que inclua pelo menos:
- Nº da folha de pagamento, período de pagamento, tipo de pagamento (somente as folhas de pagamento e as férias pagas devem ser retiradas, são excluídas as folhas de pagamento dos conceitos de previdência social e das garantias salariais pagas aos trabalhadores, desde que o valor adicionado O salário fixo diário recebido pelos trabalhadores resulta em um valor inferior ao total dos salários que eles ganham antes da aplicação da nova escala de salários aprovada, entre outros não considerados como salários de acordo com as folhas de pagamento), valor acumulado (isso incluirá o Total de salários auferidos pelos trabalhadores, tais como: salários por hora ou por dia, mais condições adicionais, pagamentos por desempenho no trabalho, antiguidade, entre outros considerados salários; também o valor das férias pagas de acordo com a folha de pagamento).Cálculo da Contribuição Especial para a Previdência Social, correspondente a 5% do salário acumulado de acordo com as folhas de pagamento e férias remuneradas.
Verifique nas folhas de pagamento que o salário líquido a ser cobrado pelos trabalhadores não inclui 5% correspondente à contribuição especial para a seguridade social.
Verifique se a contribuição especial para a seguridade social é feita apenas com base em férias pagas em entidades em que a escala salarial correspondente à melhoria dos negócios por mais de 11 meses está sendo aplicada. (Calcule os excessos pagos em caso de pagamento de valores por esse conceito antes dos 11 meses do início da aplicação de um novo sistema de pagamento; bem como o valor restante para contribuir com o orçamento em caso de desconsideração das férias pagas o cálculo da contribuição especial para a seguridade social durante a aplicação do novo sistema de pagamentos por mais de 11 meses).
Analisar as obrigações de conta com o Orçamento do Estado para esses conceitos, a fim de verificar se os créditos correspondem às acumulações a serem pagas e os débitos nos pagamentos efetuados, investigando as causas e as provas das operações realizadas para obter informações dos demais. conta afetada.
- Verifique se os valores dessas obrigações correspondentes ao final do último mês do período analisado estão devidamente contabilizados na conta Obrigações do Orçamento do Estado, de acordo com o Balanço.
Verifique no caso de pagamentos excessivos ou indevidos por esses conceitos que a devida reivindicação foi feita e que a referida operação está corretamente registrada como Dívidas do Orçamento do Estado ou, na sua falta, a cobrança correspondente.
Caso a entidade não tenha efetuado os pagamentos correspondentes devido à falta de disponibilidade ou outro motivo, verifique se uma extensão foi solicitada e autorizada pelo escritório da ONAT.
Tópico II: Imposto sobre Transporte Terrestre.
Verifique se a entidade contribuiu para o orçamento do estado, nos primeiros 5 meses do período em análise, a taxa de transporte terrestre, usando o parágrafo 071062. Para esta análise, recomenda-se preparar um documento de trabalho que contenha pelo menos:
- Número do recibo da contribuição, data do pagamento, código da epígrafe pela qual a contribuição foi feita, período que é liquidado e valor pago.
Confirme nos extratos bancários da entidade a veracidade dos valores pagos levando em consideração o item anterior.
Uma contagem física do equipamento de transporte deve ser realizada com o objetivo de determinar os veículos a motor atualmente pertencentes à entidade, se todos forem devidamente contabilizados, comparar os dados com os relatórios do Registro de Veículos ou Tratores para confirmar sua legitimidade e que todos são devidamente registrado no registro de contribuinte (dentro de 30 dias corridos após sua aquisição como proprietário ou possuidor).
Verifique o cálculo do valor a ser pago anualmente pela taxa de transporte e compare-o com o valor contribuído pelo referido conceito; para isso, deve ser elaborado um documento de trabalho que contenha:
- Inventário de veículo (incluindo aqueles que não foram registrados no Registro correspondente e que transcorreram o período de 30 dias corridos de sua aquisição) Placa do veículo, descrição e marca do veículo (veículos a motor não autorizados a circulam por si só na estrada, tais como: Cilindros ou plainas, Motoniveladoras, Tratores com esteiras, Empilhadeiras, Guindastes fixos e quaisquer outros para os quais não sejam emitidos de acordo com a Licença de Trânsito legalmente estabelecida), Classificação de veículos de acordo com a Resolução n. 355/03 do Ministério das Finanças e Preços (MFP), Montante a pagar ao veículo como um imposto sobre transporte terrestre, levando em consideração a Resolução nº 355/03 do MFP e a Instrução nº 8/02 do MFP. taxa de transporte terrestre,Total pago ao orçamento do Estado por meio de imposto sobre o transporte terrestre Excesso pago ou pendente a pagar ao orçamento (diferença entre os dois pontos anteriores).
Verifique se os pagamentos efetuados foram contabilizados, o valor correspondente aos meses do ano já decorrido no momento do pagamento sendo registrado como despesa e o valor correspondente aos meses restantes foi contabilizado como despesa diferida e, por sua vez, são amortizados adequadamente.
No caso de pagamentos em excesso ou indevidos por esses conceitos, verifique se a reivindicação foi feita e se a operação está registrada corretamente como Dívidas do Orçamento do Estado ou, na sua ausência, a cobrança correspondente foi feita.
Esclarecimentos:
- Quando a propriedade ou a posse do veículo for adquirida após o período de pagamento voluntário (dentro dos primeiros 5 meses do ano), eles deverão se registrar no Registro de Contribuintes e pagar a parte proporcional correspondente aos meses do ano que ainda serão processados, nos seguintes termos:
- para veículos a motor, no prazo de 30 dias úteis a partir da data em que são registrados no Registro de Veículos ou no Registro de Trator, conforme apropriado; e para veículos de tração animal, dentro de 30 dias úteis após a data em que a propriedade ou posse for adquirida, conforme declarado no documento legal que a credencia.
- É obrigado a informar e credenciar perante o Registro de Contribuintes as alterações ou modificações introduzidas nos veículos que impliquem uma alteração dos dados consignados em seu registro e, consequentemente, do valor do imposto a pagar, no prazo de 10 dias. dias úteis após a data em que as alterações mencionadas são feitas, no caso de veículos puxados por animais, e a data em que a licença de circulação atualizada pelo Registro de Veículos ou a licença de operação atualizada pelo Registro de Trator for emitida, no caso de veículos a motor.
Da mesma forma, devem informar e comprovar o cancelamento dos veículos no prazo de 10 dias úteis após a data em que ocorrer, verificando que, se o pagamento correspondente ainda não tiver sido efetuado, será efetuado proporcionalmente até a data em que o cancelamento do veículo. Registro Legal.
Quando a alteração de tonelagem de um veículo a motor da classe "B" for autorizada, o pagamento desse imposto será efetuado nos termos estabelecidos abaixo:
- se a atualização do registro no Registro de Contribuintes ocorrer dentro do período de pagamento voluntário, o ano inteiro será pago pela nova tonelagem autorizada; se a atualização do registro no Registro de Contribuintes ocorrer após o término do período voluntário pagamento, será pago dentro de 30 dias úteis após esse registro, a parte correspondente aos meses restantes para processamento, de acordo com o tipo previsto para a nova tonelagem do veículo.
Tópico III: Imposto de Renda.
Para o desenvolvimento deste tópico, algumas questões precisam ser investigadas previamente, a fim de obter o resultado mais razoável possível, por isso é recomendável, dentro do estágio exploratório, realizar as seguintes investigações:
- Buscar, no arquivo de ações de controle, as auditorias mais recentes realizadas na entidade no exercício, sendo verificadas e os resultados obtidos, com o objetivo de determinar se os ajustes correspondentes às deficiências detectadas foram devidamente executados. obter os valores pagos por sobretaxas, multas e outras sanções administrativas que constituam despesas não dedutíveis sob as resoluções atuais. Solicitar e revisar as análises econômicas das Demonstrações Financeiras, Planos e Orçamento Aprovado do período a ser auditado, que, em muitos ocasiões fornecem informações detalhadas sobre os fatores objetivos e subjetivos que influenciaram os resultados da entidade,e ajudará a tomar decisões para quais contas de despesas e receitas a auditoria deve ser direcionada com mais profundidade.Investigue, por meio de entrevistas ou outras técnicas aplicadas ao pessoal de contabilidade e outras áreas selecionadas, o sistema de controle interno inerente aos subsistemas de receita e custos e despesas, com o objetivo de avaliar se estão de acordo com as Normas de Informações Financeiras de Cuba e outras resoluções atuais. É importante, neste ponto, revisar também o Manual de contabilidade e custo da entidade.com o objetivo de avaliar se estão em conformidade com as normas cubanas de informações financeiras e outras resoluções atuais. É importante, neste ponto, revisar também o Manual de contabilidade e custo da entidade.com o objetivo de avaliar se estão em conformidade com as normas cubanas de informações financeiras e outras resoluções atuais. É importante, neste ponto, revisar também o Manual de contabilidade e custo da entidade.
Execução da revisão do tópico:
Analise as contas da Demonstração de resultados por amostras para determinar se há um uso e conteúdo adequados das contas, conforme estabelecido nas Resoluções em vigor (até o final de 2011, nº 9/2007 da MFP, de 2012 até o número 4300/2011 da MFP), se forem detectadas deficiências que afetem a variação do resultado apresentado pela empresa, efetue a Demonstração Financeira Ajustada ao final do período que está sendo verificado.
Verifique por amostras que as taxas de depreciação aplicadas aos ativos fixos tangíveis não excedem as estabelecidas na Resolução em vigor (atualmente nº 379/03 da MFP).
Determine, para o período econômico auditado, as despesas consideradas não dedutíveis, de acordo com a Resolução nº 379/03 da MFP.
No caso de a entidade obter lucros tributáveis ou tributáveis, o imposto sobre lucros foi contribuído para o orçamento do estado por meio da Declaração Jurídica sobre Imposto de Renda, dentro de três meses após o encerramento do exercício fiscal em análise. Verifique se os parágrafos 040010, 040011 ou 040012 foram usados.
Verifique se, nos 15 dias seguintes ao fechamento dos 3 primeiros trimestres, foi efetuado o pagamento por conta de lucros do imposto sobre lucros, bem como os pagamentos efetuados em tempo hábil e adequadamente contabilizado. trabalho que contenha pelo menos:
- Número da prova de contribuição para o ONAT, Data do pagamento, Código da epígrafe pela qual a contribuição foi realizada, Período que é liquidado, Valor pago, da prova de operações da contabilidade e data, bem como Total dos valores pagos.
Confirme nos extratos bancários da entidade a veracidade dos valores pagos levando em consideração o item anterior.
Verifique (por meio de cálculos) se os valores pagos por conta dos lucros estão corretos e se foram feitos quando a entidade obteve lucros; para isso, a seguinte análise deve ser usada:
Tabela 2. Método para calcular o imposto de renda trimestralmente.
|
Detalhe das operações |
Montante | |
| Lucro Real Contábil (no final do trimestre em questão) | xxx.xx | |
| - | Provisões para perdas e contingências (corresponde a 5% do lucro contábil real que não excede o limite de 5% do investimento do Estado) | xxx.xx |
| + | Despesas não dedutíveis (descrever por conceito e valor levando em consideração a Resolução nº 379/03 da MFP e as Demonstrações Financeiras emitidas) | xxx.xx |
| Imposto ou lucro tributável | xxx.xx | |
| Imposto de renda a pagar até o fechamento em questão (corresponde a 35% do imposto ou lucro tributável) | xxx.xx | |
| Nota: para o segundo e terceiro trimestres do ano analisado, adicione o seguinte: | ||
| - | Pagamentos por conta de lucros realizados para imposto de renda. | xxx.xx |
| Valor a ser pago como pagamento por conta do imposto sobre lucros, referente ao segundo ou terceiro trimestre | xxx.xx |
Verifique se, no caso de o pagamento correspondente por conta de lucros não ter sido efetuado dentro do prazo estabelecido, se um adiamento foi solicitado ao escritório municipal do ONAT ao qual a entidade pertence e foi aceito.
Verifique se, no final do ano fiscal, a empresa mostra em suas Demonstrações Financeiras o valor pendente de pagamento ao Estado nas contas Obrigações com o Orçamento do Estado, ou caso os pagamentos por conta dos lucros realizados trimestralmente sejam superiores ao imposto sobre lucros calculado no final do ano fiscal, o excesso pago deve ser registrado na conta de Dívidas junto ao Orçamento do Estado e verificar se a reivindicação correspondente foi feita oportuna e adequadamente e se foi aceita ou, na falta dela, a cobrança foi feita vencimento. Verifique o vencimento da dívida com o orçamento do estado, se necessário.
Verifique o imposto sobre lucros calculado pela entidade no final do exercício, compare-o com os dados do modelo: Declaração de imposto sobre lucros e com a prova de operações realizadas pela empresa a esse respeito, para isso use a seguinte estrutura de cálculo:
Tabela 3. Método para calcular o imposto de renda trimestralmente.
| Detalhe das operações | Montante | |
| Lucro contábil real no final do exercício fiscal em questão | xxx.xx | |
| - | Provisões para perdas e contingências (corresponde a 5% do lucro contábil real que não excede o limite de 5% do investimento do Estado) | xxx.xx |
| - | Proporção para compensar a perda fiscal dos anos anteriores, considerando a Resolução nº 379/03 da MFP e 113/10 da MFP) | xxx.xx |
| + | Despesas não dedutíveis (descrever por conceito e valor levando em consideração a Resolução nº 379/03 da MFP e as Demonstrações Financeiras) | xxx.xx |
| Imposto ou lucro tributável | xxx.xx | |
| Imposto de renda a pagar até o fechamento em questão (corresponde a 35% do imposto ou lucro tributável) | xxx.xx | |
| - | Pagamentos por conta de lucros realizados para imposto de renda. | xxx.xx |
| Valor a ser liquidado no final do exercício como imposto sobre lucros no caso de resultado positivo ou excesso pago, se negativo. | xxx.xx |
Verifique se a acumulação da provisão para perdas e contingências foi corretamente contabilizada no caso de lucro no final do exercício. Analise as operações registradas no período analisado e determine se estão de acordo com o disposto nas Resoluções nº 49/05 da MFP e nº 113/10 da MFP.
No caso de obtenção de uma perda contábil no final do exercício, verifique se as reservas para perdas e contingências acumuladas foram principalmente utilizadas para compensá-la, se houver, além de verificar se a parte não compensada está devidamente registrada no Conta perdida.
Caso a entidade tenha utilizado as reservas para perdas e contingências no ano anterior, verifique se foram acumulados 5% adicionais desde que não excedam o limite estabelecido.
No caso de pagamentos indevidos ou excedentes, verifique se a reivindicação correspondente foi feita e se o valor referido na conta da Dívida do Orçamento do Estado foi adequadamente e oportunamente contabilizado ou, na sua falta, a dívida foi cobrada. Verifique e avalie o vencimento da dívida, caso não tenha sido cobrada.
Tópico IV: Retorno do Investimento Estatal.
Devido às suas características, o tópico Retorno do investimento do Estado deve ser auditado junto com o Imposto de Renda, uma vez que a fonte para o pagamento do mesmo é o lucro contábil, dependendo do período revisado, que permanece após o pagamento do Imposto sobre a Renda. Serviços de utilidade pública.
Aspectos a Verificar o Desempenho do Investimento Estatal:
- Verificar se a entidade obteve lucro tributável ou fiscal foi contribuído para o orçamento do estado, pelos parágrafos 110010, 110011 ou 110012, por meio da Declaração Juramentada de Renda Não Tributária, dentro de 6 meses após o final do ano fiscal. objeto de revisão, o retorno do investimento estatal. Verifique se, no prazo de 15 dias após o fechamento dos três primeiros trimestres, foi efetuado o pagamento por conta dos lucros pelo retorno do investimento estatal, bem como adequadamente os pagamentos efetuados, para isso será elaborado um documento de trabalho contendo pelo menos:
- Número da prova de contribuição para o ONAT, Data do pagamento, Código da epígrafe pela qual a contribuição foi realizada, Período que é liquidado, Valor pago, da prova de operações da contabilidade e data, bem como Total dos valores pagos.
Confirme nos extratos bancários da entidade a veracidade dos valores pagos levando em consideração o item anterior.
Verifique (por meio de cálculos) se os valores pagos por conta dos lucros estão corretos e se foram feitos quando a entidade obteve lucros, bem como se os valores correspondem a 70% do lucro contábil real após impostos, de acordo com estrutura de cálculo descrita no ponto 7 do tópico Imposto de Renda.
Verifique se, no caso de o pagamento correspondente por conta de lucros não ter sido efetuado dentro do prazo estabelecido, foi solicitado um adiamento ao escritório municipal do ONAT ao qual a entidade pertence e foi aceito.
Verifique se, no final do ano fiscal, a empresa mostra em suas Demonstrações Financeiras o valor pendente de pagamento ao Estado nas contas Obrigações com o Orçamento do Estado, ou caso os pagamentos por conta dos lucros obtidos trimestralmente sejam superiores ao rendimento de O investimento estatal calculado no final do ano fiscal deve ser contabilizado na conta de débito junto ao Orçamento do Estado pelo excesso pago e verificar se a reivindicação correspondente foi feita oportuna e adequadamente, sendo aceita ou, na falta, cobrança ou compensação devida. Verifique o vencimento da dívida com o orçamento do estado, se necessário.
Verifique o retorno do investimento estatal calculado pela entidade no final do exercício, compare-o com os dados do modelo: Declaração Juramentada de Receitas Não Tributárias e com as provas de operações realizadas pela empresa a esse respeito, para esse uso a seguinte estrutura Cálculo:
Tabela 4. Método para calcular o retorno do investimento do estado.
| Detalhe das Operações | Montante | |
| Lucro após imposto (levando em conta a estrutura de cálculo descrita no ponto 10 do tópico Imposto de renda) | xxxx.xx | |
| - | Reservas voluntárias autorizadas a serem criadas pela MFP a partir do lucro após impostos. | xxx.xx |
| Retorno do investimento do Estado correspondente ao ano fiscal | xxxx.xx | |
| - | Pagamentos por conta dos lucros obtidos pelo retorno do investimento estatal | xxxx.xx |
| Valor a ser liquidado no final do ano fiscal, de acordo com o Rendimento do investimento do Estado, se o resultado for positivo ou o excesso pago, se negativo. | xxxx.xx |
No caso de pagamentos indevidos ou em excesso, verifique se a reivindicação correspondente foi feita e se o montante referido na conta da Dívida do Orçamento do Estado foi adequadamente e oportuna contabilizado ou, na sua falta, a dívida foi cobrada. Verifique e avalie o vencimento da dívida, caso não tenha sido cobrada.
Tópico V: Taxas pela Radiação de Anúncios e Propaganda Comercial.
- Solicite ao departamento contábil:
- Certificações de medição emitidas pelas Diretorias Municipais de Planejamento Físico para cada um dos suportes publicitários que a entidade auditada possui. e daqueles em que a atividade comercial é realizada, compare essas informações com as propriedades declaradas de acordo com a submaioria dos Ativos fixos tangíveis desse tipo.
- Verifique se a entidade contribuiu para o Orçamento do Estado, nos primeiros 15 dias corridos dos trimestres correspondentes do período em análise, os valores da Taxa de Radiação e Publicidade Comercial, usando o parágrafo 091012. Confirme nos Estados de Contas bancárias da entidade a veracidade dos valores pagos levando em consideração o item anterior e que foram efetuados em pesos conversíveis cubanos.Verifique se os valores pagos foram contabilizados, registrando as despesas conforme apropriado a parte do primeiro caso a ser pago dentro do prazo estabelecido, ou a parte correspondente aos meses decorridos, e o restante foi contabilizado como Despesas Diferidas de Curto Prazo, sendo devidamente amortizado pelos meses seguintes.Faça uma inspeção oftalmológica em cada uma das unidades que compõem a entidade auditada, a fim de descobrir suportes publicitários não declarados e, ao mesmo tempo, verificar as medições feitas pelo Departamento Municipal de Planejamento Físico. a legislação para este tópico e os apoios e / ou anúncios fisicamente verificados, levando em consideração as disposições a esse respeito, atualmente sendo a Resolução 241/02 da MFP.Confirme a razoabilidade dos valores pagos, efetuando o cálculo de acordo com a legislação deste tópico e os apoios e / ou anúncios fisicamente verificados, levando em consideração as disposições a esse respeito, atualmente sendo a Resolução 241/02 do MFP.Confirme a razoabilidade dos valores pagos, efetuando o cálculo de acordo com a legislação deste tópico e os apoios e / ou anúncios fisicamente verificados, levando em consideração as disposições a esse respeito, atualmente sendo a Resolução 241/02 do MFP.
Tópico VI: Depreciação de Ativos Fixos Tangíveis.
Verifique se a entidade contribuiu para o orçamento do estado, nos primeiros 15 dias após cada mês do período analisado, os valores de 100% da depreciação dos ativos fixos tangíveis ou a porcentagem correspondente, se autorizou a MFP a constituição de provisões para investimentos a partir da depreciação de ativos fixos tangíveis, conforme estabelecido na Resolução nº 113/10 da MFP.
- Prepare um documento de trabalho com as referências dos pagamentos feitos para a depreciação de ativos fixos tangíveis, que devem conter pelo menos os seguintes dados:
- Número da prova de contribuição para o ONAT, Data do pagamento, Código da epígrafe pela qual a contribuição foi feita, Período que é liquidado, Valor pago, da prova de operações da contabilidade e data, bem como
Montantes totais pagos.
Confirme nos extratos bancários da entidade a veracidade dos valores pagos levando em consideração o item anterior.
Realizar uma análise da conta do imobilizado tangível no período auditado, levando em consideração os movimentos e eventos econômicos relacionados a compras, adições, cancelamentos ou vendas desses bens, com o objetivo de determinar se existem operações não registradas e refletidas nas Demonstrações Financeiras. apresentado pela entidade.
Investigue no Manual de Contabilidade da entidade os procedimentos para ativos fixos tangíveis e depreciação, com o objetivo de obter informações sobre algumas questões importantes, como: o método que a entidade usa para depreciar os ativos do grupo de móveis e outros objetos, levando em consideração que estes podem se depreciar mensalmente ou no final de sua vida útil, conforme estabelecido na entidade, levando em consideração o nível de gastos consideráveis ou não, que representam os ativos classificados nesse grupo e sua incidência nos resultados.
Considerando os dados do Registro de depreciação de ativos fixos tangíveis, verifique por amostra se os ativos fixos tangíveis estão devidamente classificados nos grupos correspondentes; em caso de erros, prepare um documento de trabalho para ajustar esses detalhes.
Verifique se a depreciação refletida no Registro de depreciação é calculada com base nas taxas aprovadas pelo órgão mais alto de cada grupo e ativo e, por sua vez, estão dentro dos limites estabelecidos nas legislações atuais (atualmente eles não devem exceder o limite máximo estabelecido na Resolução nº 379/03 da MFP).
Prepare um documento de trabalho com os detalhes dos valores depreciados em excesso, aplicando taxas mais altas do que as estabelecidas ou continuando a depreciar acima de sua aquisição ou valor contábil, bem como os valores que não são mais considerados como depreciação, dentro dos quais Eles podem encontrar aqueles correspondentes a ativos fixos tangíveis colocados em operação e não contabilizados para essa operação, bem como ativos não depreciados sem serem autorizados pelo Ministro do SIME e notificados à Diretoria Provincial da ONAT, conforme estabelecido na resolução nº. 45/90 do Comitê de Finanças do Estado.
Verifique se as despesas com a depreciação do imobilizado tangível foram contabilizadas oportuna e adequadamente, bem como o acúmulo de provisões para investimentos, se autorizado pela MFP, e a correspondente obrigação para o Orçamento do Estado.
Verifique se nenhuma obrigação é registrada no Orçamento do Estado nem se os valores relacionados à amortização dos ativos fixos intangíveis existentes na entidade foram pagos a esta instância.
Verifique se a obrigação com o Orçamento do Estado foi registrada pelo valor não depreciado dos ativos fixos tangíveis baixados antes do final de sua vida útil devido a obsolescência ou quebra, e se o pagamento correspondente foi feito dentro de 15 dias meses em que a retirada ocorreu.
No caso de vendas de Ativos fixos tangíveis por um valor menor que o valor não depreciado, verifique se essa diferença (valor não depreciado menos preço de venda) foi registrada em Despesas com perdas e a conta Provisões foi aumentada para esse conceito. Investimentos, caso a venda seja planejada ou aprovada pelo Ministério da Economia e Planejamento e, por sua vez, a criação de provisões seja autorizada por essa fonte; caso contrário, a diferença em questão e o valor a ser cobrado deverão ser fixados como uma obrigação para com o Orçamento do Estado ou, na sua ausência, pago se tiver decorrido os 15 dias seguintes à coleta efetuada.
No caso de vendas de Ativo Imobilizado Tangível por valor superior ao valor não depreciado, verifique se o valor não depreciado foi registrado como Provisão para Investimentos, caso a venda tenha sido planejada ou aprovada pelo Ministério de Economia e Planejamento para o valor contábil e, por sua vez, a criação de provisões é autorizada por essa fonte, e a diferença em excesso o trata como receita financeira; Se a venda não for planejada ou a criação de provisões por essa fonte não for aprovada, o valor total da venda deve ser registrado como Obrigações no Orçamento do Estado e a contribuição correspondente deve ser feita.
No caso de saques por falta de ativos fixos tangíveis, verifique se a obrigação com o Orçamento do Estado foi contabilizada pelo valor não depreciado e se o pagamento correspondente foi feito se os 15 dias após o cancelamento do valor faltante tiverem decorrido de acordo com o procedimentos estabelecidos na Resolução nº 20/2009 da MFP e nº 122/09 do SIME.
Tópico VIII: Outras Verificações de Possíveis Obrigações Tributárias.
Verifique se os salários não reclamados em mais de 180 dias foram contribuídos para o Orçamento do Estado através do parágrafo 106040 ou estão contabilizados na conta Obrigações do Orçamento do Estado, caso o prazo a ser contribuído não seja excedido após o término da obrigação. com o trabalhador.
Nos depositários das entidades do SIME do Equipamento de Reserva Estadual, verifique se a receita recebida com a venda do equipamento, dentro de 60 dias, foi contribuída para o Orçamento do Estado através do parágrafo 121040 "Liberação ou Venda de Inventários Estaduais". natural à emissão da fatura, levando em consideração que essas entidades devem exigir pagamento dos clientes dentro de um período não superior a 30 dias após a fatura.
- Confirme nos extratos bancários da entidade a legitimidade dos pagamentos efetuados ao orçamento do estado para os conceitos descritos no parágrafo anterior.Peça ao Modelo de Informação emitido pelo SIME o resumo dessas operações e compare-o com os valores aportados., confirmando sua legitimidade por amostras com as faturas emitidas pela entidade no período auditado. Verifique em cada caso a aprovação para realizar a venda e, no julgamento do auditor, selecione uma amostra para fazer confirmações com os clientes.Verifique se o preço das vendas realizadas está em conformidade com as disposições do Anexo Nº 1 da Resolução 173/2007 da MFP.
Nota: Entre as empresas depositárias do State Reserve Equipment estão as seguintes:
- Empresa de Serviços de Equipamentos (EMAE), Empresa Central de Abastecimento e Venda de Equipamentos e Peças para Transporte Pesado (TRANSIMPORT), Empresa Central de Abastecimento e Venda de Equipamentos Agrícolas e suas Peças (TRACTOIMPORT), Empresa Central de Abastecimento e Venda de Equipamentos e peças de construção (CONSTRUIMPORT).
Verifique se todas as obrigações descritas na Resolução nº 113/10 da MFP foram contribuídas para o orçamento do estado através da Declaração Juramentada de Receitas Não-Tributárias e não são abordadas nos tópicos anteriores, como:
- Valores de amortização de despesas diferidas de longo prazo de investimentos operacionais, que foram autorizadas a serem retidas em Provisões para financiar investimentos aprovados que não foram utilizados e reservas voluntárias autorizadas a gerar lucros após o Imposto que não são eles foram usados nos destinos pretendidos.
Determinar e quantificar o valor da afetação econômica para o estado constituído pelos valores que deixaram de contribuir para o orçamento do estado.
Determinar e quantificar o valor do impacto econômico na entidade que consiste em:
- As multas e sobretaxas aplicadas à entidade por descumprimento de obrigações tributárias. A não acumulação de reservas para perdas e contingências, quando apropriado, ou o valor a ser criado ou acumulado, aplicando uma porcentagem menor do que o possível, quando não exceder o limite estabelecido. Pagamentos indevidos ou excessivos ao ONAT, outros não descritos anteriormente.
Quantificar o risco máximo de impacto econômico ao qual a entidade está exposta, determinado pelos valores máximos possíveis a serem aplicados à empresa, como sanções, sobretaxas ou outras penalidades aplicáveis por não cumprimento de obrigações fiscais, levando em consideração as constatações e resultados obtidos em as verificações realizadas. Para fazer isso, use a metodologia descrita no anexo 3.
Avalie a eficácia do Plano de Prevenção da entidade com base nas descobertas detectadas.
3.3 Análise dos resultados da aplicação do Programa proposto.
Como forma de validação e comprovação da Proposta do Programa para a verificação de obrigações fiscais nas entidades do SIME, foi aplicada em uma empresa pertencente à província de Santiago de Cuba, que não está em melhoria de negócios, mas que é decidiu preservar sua identidade, tendo em conta que não foi verificado a esse respeito pelo ONAT no período de janeiro de 2010 a dezembro de 2011.
A obrigação escolhida foi o imposto de renda, considerando que é esse imposto no qual são detectadas as mais não conformidades ou deficiências, bem como a imposição de maiores penalidades pela Administração Tributária, sendo revisado o período correspondente ao ano de 2011, e verificações realizadas entre os 16 e 20 de janeiro de 2012, resultando no seguinte:
O programa proposto para o tema Imposto de Renda poderá ser aplicado integralmente, sem limitações, uma vez que as informações e documentos solicitados não requerem custo material ou muito tempo.
Na etapa exploratória, verificou-se que nas ações de controle realizadas em 2011 entre janeiro e abril foram detectadas deficiências e erros contábeis, os quais foram totalmente corrigidos no final de julho. Verificou-se também que a entidade possui um Manual Contábil atualizado de acordo com a regulamentação vigente, mas possíveis manifestações relacionadas ao não cumprimento de obrigações fiscais não estão definidas no Plano de Prevenção de Riscos, nem são medidas para minimizar sua idéia.
Verificou-se que a entidade não apresenta perdas de anos anteriores pendentes de compensação, bem como não foram feitos pagamentos a maior ao orçamento do estado em 2011.
As contas da demonstração do resultado foram analisadas por amostras (não menos que 10%), nas quais foram detectados vários erros contábeis que influenciaram a variação do lucro contábil real e das contas das demonstrações contábeis que a empresa apresenta no fechamento de Dezembro de 2011, sendo o seguinte:
- Não foi registrada a devolução de uma venda realizada em 2011. Foram registradas despesas financeiras adicionais, devido a um erro no ajuste das provisões para devedores duvidosos no final de 2011, tornando esse fato contábil em excesso. As Provisões para Perdas e Contingências superam a 31/12/11, o valor do limite estabelecido de 5% do saldo do investimento do Estado. Os valores foram indevidamente registrados como despesa no período de 2011 e devem ser Despesas de anos anteriores, pois correspondem a despesas de subsídios liquidadas em dezembro de 2010.
Verificou-se que as taxas de depreciação são aplicadas adequadamente, conforme estabelecido na Resolução nº 379/03 da MFP.
Na análise da distribuição dos lucros realizados pela entidade no final de dezembro de 2011, foi detectado que a entidade não levou em consideração as despesas não dedutíveis do cálculo do imposto sobre lucros, que são detalhadas abaixo:
- Montante das multas impostas pela agência bancária 8153 do BANDEC pela emissão de cheques com erros Montante das despesas de previdência social de curto prazo que excedem a porcentagem estabelecida Montantes das despesas por escassez Despesas de 2010 incorretamente registradas em 2011 como Despesas Gerais e Administrativas.
A entidade não efetua pagamentos por conta de lucros para imposto de renda, violando as disposições a esse respeito na Resolução nº 379/03 da MFP.
Levando em conta o mencionado, determinou-se que a entidade deixou de registrar como obrigação ao orçamento do estado para imposto de lucro um montante no valor de 10 001,25 CUP (vide análise no Anexo 4), o que resultaria, se realizado o pagamento do valor erroneamente fixado pela entidade em seus livros contábeis no final de dezembro, a imputação de uma multa de até 50% do valor em questão, que pode chegar a 5 000,63 CUP, e uma sobretaxa de atraso no pagamento, que pode variar de 500,00 CUP até 5 000,63 CUP, dependendo do momento em que o não pagamento foi incorrido, ambas as penas constituindo danos econômicos à empresa, além de constituir o valor que não contribui mais para que a ONAT afete o estado.
Após a aplicação do programa, os resultados foram reportados à administração e ao departamento contábil para que eles pudessem efetuar os ajustes correspondentes no mês de janeiro, com o objetivo de pagar corretamente o imposto de renda de acordo com o prazo estabelecido, com a possibilidade de reter esse imposto. obrigação até março de 2010, também foi recomendada a elaboração do plano de prevenção de riscos fiscais, levando em consideração os resultados das verificações realizadas, bem como as medidas preventivas para minimizar as ocorrências dos erros detectados.
CONCLUSÕES
- O programa de auditoria proposto para a verificação das obrigações tributárias é necessário para os auditores internos, além de contribuir para o controle eficiente do sistema tributário das entidades pertencentes ao setor siderúrgico. O risco de afetar a economia das entidades e do Estado diminuirá na medida em que os auditores, supervisores e instituições financeiras possam aplicar técnicas e procedimentos adequados (programas de auditoria) para um controle eficiente do cumprimento das obrigações perante o tesouro. Com base nos resultados da aplicação do programa que Propõe-se nesta investigação, os pontos vulneráveis, possíveis manifestações e as medidas a serem adotadas anteriormente, com vistas à redução de riscos, serão atualizados.e, com isso, os danos econômicos às entidades e ao Estado em decorrência do descumprimento, intencional ou não, das obrigações fiscais.O estudo desta investigação contribui para aumentar o conhecimento sobre o aspecto tributário no setor estadual, especialmente no SIME, Também serve como método ou meio de consulta e treinamento em matéria tributária ao Tesouro, sendo de grande importância o cumprimento adequado das obrigações tributárias, uma vez que constitui a fonte fundamental de receita tributária para a apresentação de despesas sociais. É claro que existe uma grande necessidade de ampliar o controle destes pelos auditores internos, com o objetivo de prevenir e minimizar erros e não conformidade a esse respeito.das obrigações tributárias. O estudo desta pesquisa contribui para aumentar o conhecimento sobre o aspecto tributário no setor estadual, principalmente no SIME, mas também serve como método ou meio de consulta e treinamento em matéria de tributação no tesouro. O cumprimento das obrigações tributárias é de grande importância, uma vez que constitui a fonte fundamental de receita tributária para a apresentação de despesas sociais, daí a grande necessidade de ampliar o controle destas pelos auditores internos, a fim de evitar e minimizar erros e não conformidade a esse respeito.das obrigações tributárias. O estudo desta pesquisa contribui para aumentar o conhecimento sobre o aspecto tributário no setor estadual, principalmente no SIME, mas também serve como método ou meio de consulta e treinamento em matéria de tributação no tesouro. O cumprimento das obrigações tributárias é de grande importância, uma vez que constitui a fonte fundamental de receita tributária para a apresentação de despesas sociais, daí a grande necessidade de ampliar o controle destas pelos auditores internos, a fim de evitar e minimizar erros e não conformidade a esse respeito.Também serve como método ou meio de consulta e treinamento em matéria tributária ao Tesouro, sendo de grande importância o cumprimento adequado das obrigações tributárias, uma vez que constitui a fonte fundamental de receita tributária para a apresentação de despesas sociais. É claro que existe uma grande necessidade de ampliar o controle destes pelos auditores internos, com o objetivo de prevenir e minimizar erros e não conformidade a esse respeito.Também serve como método ou meio de consulta e treinamento em matéria tributária ao Tesouro, sendo de grande importância o cumprimento adequado das obrigações tributárias, uma vez que constitui a fonte fundamental de receita tributária para a apresentação de despesas sociais. É claro que existe uma grande necessidade de ampliar o controle destes pelos auditores internos, com o objetivo de prevenir e minimizar erros e não conformidade a esse respeito.Portanto, existe uma grande necessidade de ampliar o controle destes pelos auditores internos, a fim de evitar e minimizar erros e não conformidade a esse respeito.Portanto, existe uma grande necessidade de ampliar o controle destes pelos auditores internos, a fim de evitar e minimizar erros e não conformidade a esse respeito.
RECOMENDAÇÕES
- Implementar e aplicar sistematicamente o programa de auditoria proposto das obrigações fiscais, pela UCAI, pela AIU e pelos auditores internos do SIME, bem como pela administração das entidades como parte da adaptação do guia de autocontrole emitido pelo Escritório da Controladoria Geral da República para o controle do sistema tributário. Para se adaptar a cada entidade e circunstâncias, os aspectos incluídos no programa proposto, com o objetivo de selecionar com eficiência as verificações a serem realizadas, bem como acrescentar outras que sejam consideradas convenientes pelo auditor ou pela parte em exercício. e manter o estudo da legislação e sua atualização, a fim de aplicar as técnicas e procedimentos incluídos no programa, apresentados de acordo com as resoluções e regulamentos contábeis vigentes.Os auditores internos das empresas e os departamentos econômico e financeiro devem procurar outras vias e métodos de treinamento no sistema tributário, tendo em vista que atualmente é insuficiente, e as entidades devem atualizar seu Plano de Prevenção com base nos resultados obtidos no requerimento. programa de auditoria tributária, com o objetivo de minimizar possíveis riscos.
REFERÊNCIAS BIBLIOGRÁFICAS
- Enciclopédia da auditoria. Edição em espanhol Oceano. Grupo Editorial SAGómez Rondón, Francisco. Auditoria, 1º Semestre. Ediciones Fragor.Holmes, Arthur W. Audit: "Principles and Procedures". México. Manual de auditoria editorial. COM UM. Cuba. 2001. Volume I.
Ministério das Finanças e Preços. Cuba.
- Instrução 8. “Procedimento para pagamento do imposto sobre transporte terrestre”. 2002. Resolução 116. “Regulamento da contribuição para a Seguridade Social”. 2002. Resolução 240. “Regulamentos para a aplicação do Imposto sobre o Uso da Força de Trabalho”. 2002. Resolução 241. “Regulamentos para a aplicação da taxa de radiação de anúncios e propaganda comercial”. 2002. Resolução 446. “Estabelece o procedimento para a venda de ativos fixos tangíveis”. 2002. Resolução 474. “Formação de preços de varejo dos módulos de banheiro e guarda-roupa”. 2002. Resolução 355. "Regulamento de Imposto sobre Transporte". 2003. Resolução 379. “Regulamentação do imposto de renda e alíquotas de imposto para atividades econômicas”. 2003. Resolução 47. “Taxa tributária da contribuição previdenciária de curto prazo”. 2004.Resolução 49. “Sobre a Reserva para Perdas e Contingências”. 2004. Resolução 247. “Sobre o pagamento da Contribuição Especial à Seguridade Social”. 2005. Resolução 198. “Isenções do pagamento do imposto pelo uso da força de trabalho”. 2006. Instrução 26. “Cálculo do lucro real tributável do segundo e terceiro trimestres”. 2007. Resolução 173. "Preços no atacado a serem aplicados pelas empresas do SIME, custodiantes das equipes da Reserva Estadual com certos níveis de afetação, atribuídos aos Órgãos e Órgãos da Administração Estadual". 2007. Resolução 105. “Procedimento para pagamento da Contribuição Especial à Seguridade Social”. 2008. Resolução 182. "Sobre o processamento de benefícios fiscais no imposto pelo uso da força de trabalho". 2009. Resolução 113."Sistema de relações financeiras". 2010. Resolução 125. “Taxa tributária da contribuição para o retorno do investimento do Estado”. 2011. Resolução 400. “Uso e conteúdo de contas para atividades de negócios”. 2011.
Comitê extinto de finanças do Estado. Cuba.
- Resolução 17. "Tratamento do grupo Móveis e Outros Objetos". 1988. Resolução 45. “Sobre o registro e a contribuição da amortização dos meios básicos paralisados pelo período especial”. 1990.
Outros emissores. Cuba.
- Assembléia Nacional do Poder Popular. Lei 73. "Sobre o sistema tributário". 1994. Conselho de Estados. Decreto-Lei 169. “Regras gerais e procedimentos administrativos do sistema tributário”. 1997. Assembléia Nacional do Poder Popular. Lei 107. “Do Controlador Geral da República”. 2009. Controladoria Geral da República. Regulamento da Lei 2009. “Guias para verificação de obrigações tributárias nos negócios”, consultado em abril de 2011.
Websites
- Auditoria Fiscal Ecured. Planejamento e impostos em Cuba. Universidade de Havana. Cuba. Consultado em abril de 2011. Juan M. Franco G., "A auditoria, um método de controle necessário". www.Monographies. Com. Cidade de Bolívar, Venezuela. Consultado em abril de 2011, Sánchez F. de Valderrama. O auditivo. (1996, p. 153).ciberconta.unizar.es / cv / pabloarenas. »Programa de auditoria fiscal, 2001”. Consultado em abril de 2011. Gatsby Morgado, www.Monografía.com / obras14 / Auditoria Fiscal. "A auditoria fiscal". Caracas Venezuela. Consultado em abril de 2010.
Apêndice 1
| Aspectos para verificação de obrigações tributárias | SIM | NÃO | NP | |
| Contribuição para a Seguridade Social, Imposto sobre o Uso da Força de Trabalho e Contribuição Especial para a Seguridade Social. | ||||
| 1 | Nos 10 primeiros dias úteis de cada mês, foram fornecidos os valores da contribuição para a seguridade social, o imposto pelo uso da força de trabalho e, em caso de melhoria dos negócios, a contribuição especial para a segurança. social, usando os parágrafos 081013; 061012 e 082013, respectivamente. | |||
| dois | Há evidências dos pagamentos efetuados nas Demonstrações da conta bancária. | |||
| 3 | Os valores contribuídos a título de contribuição previdenciária e tributária pelo uso da força de trabalho correspondem a 12,5% e 25%, respectivamente, do salário acumulado de acordo com a folha de pagamento, entendido como: salários por hora ou por dia, mais, condições adicionais, pagamentos por desempenho no trabalho, antiguidade, entre outros salários considerados | |||
| 4 | Os valores contribuídos para a contribuição especial à previdência social correspondem a 5% do salário acumulado e as férias pagas de acordo com as folhas de pagamento. | |||
| 4.1 | Os valores contribuídos são deduzidos do salário líquido a ser cobrado por cada trabalhador. | |||
| 5 | A contribuição especial para a seguridade social é feita com base em férias pagas apenas em entidades em que a escala salarial correspondente à melhoria dos negócios por mais de 11 meses está sendo aplicada. | |||
| 6 | Nas obrigações de conta com o orçamento do estado, os lançamentos de crédito correspondem à acumulação dessas obrigações para a tesouraria, e os débitos são para os pagamentos efetuados. | |||
| 7 | Foram feitos pagamentos em excesso ou indevidos | |||
| 7.1 | Esses excessos foram formalmente reivindicados e aceitos pelo ONAT, além de contabilizados como Dívidas do Orçamento do Estado. | |||
| Imposto sobre Transporte Terrestre | ||||
| 8 | A taxa de transporte terrestre foi contribuída para o orçamento do estado, nos primeiros 5 meses do período em análise, usando o parágrafo 071062. | |||
| 9 | Há evidências dos pagamentos efetuados nas Demonstrações da conta bancária. | |||
| 10 | Existe correspondência entre a frota de veículos de propriedade da entidade e o registro de veículos, levando em consideração os dados do Nº do motor, chassi e carroceria. | |||
| onze | Os valores pagos por cada veículo correspondem à alíquota estabelecida na Resolução nº 355/03 da MFP. | |||
| 12 | O pagamento efetuado foi registrado, cobrando o valor correspondente aos meses já gastos e o restante na conta Despesas diferidas de curto prazo. | |||
| 12,1 | As despesas diferidas para esse conceito estão sendo corretamente amortizadas. | |||
| 13 | Pagamentos em excesso ou pagamentos indevidos foram feitos para esse conceito. | |||
| 13.1 | Esses excessos foram formalmente reivindicados e aceitos pelo ONAT, além de contabilizados como Dívidas do Orçamento do Estado. | |||
| 14 | No caso de aquisição de um veículo após o período de contribuição voluntária (primeiros 5 meses do ano), foi contribuída a parte proporcional correspondente aos meses do ano restante a ser processado. | |||
| 14,1 | Esses pagamentos foram feitos dentro de 30 dias úteis a partir da data em que são registrados no Registro de Veículos ou no Registro de Trator e, para veículos de tração animal, dentro de (30) dias úteis após a data em que a propriedade ou posse é adquirida, conforme registrado no documento legal que a credencia. | |||
| quinze | As alterações feitas nos veículos, que condicionam a variação nos dados registrados e o valor do imposto a ser pago, são relatadas às autoridades dentro de 10 dias úteis a partir da data em que as modificações foram feitas. | |||
| 16 | No caso de cancelamentos de veículos, eles eram relatados no prazo de 10 dias úteis a partir da data em que ocorreram, o imposto correspondente foi pago pela proporção do ano até a data do cancelamento. | |||
| Imposto de Renda | ||||
| 17 | As operações de receita e despesa foram registradas corretamente e, na falta de ajustamento dentro do período. | |||
| 18 | As taxas de depreciação corretas são aplicadas conforme estabelecido na Resolução nº 379/03 / da MFP. | |||
| 19 | As receitas tributáveis e as despesas com imposto de renda não dedutíveis foram identificadas no final do período em questão, conforme informações nas Demonstrações Financeiras. | |||
| vinte | Caso a entidade tenha obtido lucros tributáveis ou fiscais, ela foi contribuída para o orçamento do estado por meio da Declaração Juramentada sobre Imposto de Renda, dentro de três meses após o encerramento do exercício fiscal em análise, o imposto sobre lucros, usando o parágrafo 040010, 040011 ou 040012. | |||
| vinte e um | Os pagamentos foram feitos por conta dos lucros em até 15 dias após o encerramento dos 3 primeiros trimestres do ano, foram contabilizados de maneira oportuna e adequada. | |||
| 22 | Há evidências dos referidos pagamentos nas Demonstrações da conta bancária. | |||
| 2. 3 | Os valores pagos por conta dos lucros estão corretos com base na instrução nº 26/07 da MFP. | |||
| 24 | Se os pagamentos por conta desse conceito não forem feitos, um adiamento foi formalmente acordado com o ONAT. | |||
| 25 | Os lucros no final do ano foram corretamente distribuídos e a obrigação de imposto sobre lucros foi liquidada. | |||
| 26 | Se os pagamentos por conta foram feitos acima do valor a ser pago no fechamento, a reivindicação devida foi formalizada e esse valor foi registrado como dívidas do orçamento do estado. | |||
| 27 | A proporção da perda de exercícios anteriores a ser compensada, se houver, bem como as provisões para perdas e contingências foram deduzidas da base desse cálculo, e o mesmo foi levado em consideração para o cálculo do imposto de lucro no fechamento. não excedam o limite de 5% do saldo do investimento do Estado. | |||
| Retorno do investimento do Estado | ||||
| 28. | No caso de a entidade obter lucros tributáveis ou fiscais, ela foi contribuída para o orçamento do estado, pelos parágrafos 110010, 110011 ou 110012, por meio da Declaração Juramentada de Renda Não Tributária, dentro de 6 meses após o encerramento do objeto do exercício fiscal. revisão, retorno do investimento do estado. | |||
| 29 | Os pagamentos foram feitos por conta dos lucros em até 15 dias após o encerramento dos 3 primeiros trimestres do ano, foram contabilizados de maneira oportuna e adequada. | |||
| 29,1 | O valor dos pagamentos por conta dos lucros pagos corresponde a 70% do lucro contábil real após impostos. | |||
| 30 | Se os pagamentos por conta desse conceito não forem feitos, um adiamento foi formalmente acordado com o ONAT. | |||
| 31 | Se os pagamentos por conta foram feitos acima do valor a ser pago no fechamento, a reivindicação devida foi formalizada e esse valor foi registrado como dívidas do orçamento do estado. | |||
| Taxa de radiação para anúncios publicitários e anúncios | ||||
| 32. | Nos primeiros 15 dias corridos dos trimestres correspondentes do período em análise, foram fornecidos os valores da Taxa de Radiação e Publicidade Comercial, utilizando o parágrafo 091012. | |||
| 33 | Há evidências dos referidos pagamentos nas Demonstrações da conta bancária. | |||
| 3. 4 | O pagamento efetuado foi registrado, cobrando o valor correspondente aos meses já gastos e o restante na conta Despesas diferidas de curto prazo. | |||
| 35 | As despesas diferidas para esse conceito estão sendo corretamente amortizadas. | |||
| 36. | Existem suportes publicitários não declarados e / ou suas medidas registradas no Departamento Municipal de Planejamento Físico são diferentes. | |||
| 36.1 | A verificação pela entidade desses apoios é realizada periodicamente, e evidências disso são deixadas. | |||
| 37. | Os valores pagos foram calculados de acordo com a legislação deste tópico e os apoios e / ou anúncios fisicamente verificados, levando em consideração o disposto a esse respeito, atualmente sendo a Resolução nº 241/02 da MFP. | |||
| 38. | Essa taxa não é paga pelos anúncios que identificam a sede ou o domicílio, se for uma agência estadual em que os suportes estão localizados. | |||
| Depreciação de ativos fixos tangíveis | ||||
| 39. | A entidade contribuiu para o orçamento do estado, nos primeiros 15 dias seguintes a cada mês, os valores de 100% da depreciação dos ativos fixos tangíveis ou a porcentagem correspondente, no caso de criação de provisões para investimentos provenientes da depreciação de ativos fixos tangíveis, conforme estabelecido na Resolução nº 113/10 da MFP. | |||
| 40. | Há evidências dos referidos pagamentos nas Demonstrações da conta bancária. | |||
| 41. | As compras, adições, cancelamentos e transferências de e para outras empresas foram devidamente e apropriadamente registrados nas contas tangíveis de ativos fixos e correspondem aos documentos que sustentam essas operações. | |||
| 42. | As taxas de depreciação por grupo de ativos fixos tangíveis são aplicadas corretamente, conforme estabelecido na Resolução nº 379/03 da MFP | |||
| 43 | Os ativos que não estão depreciando e estabelecidos na Resolução nº 45/90, emitida pelo Comitê de Finanças do Estado, são autorizados pelo Ministro do SIME e notificados à Direção Provincial da ONAT. | |||
| 44 | Não há ativos depreciados após o final de sua vida útil | |||
| Quatro cinco | A obrigação para com o Orçamento do Estado foi registrada pelo valor não depreciado dos ativos fixos tangíveis baixados antes do final de sua vida útil, devido a obsolescência, quebra ou falta, e o pagamento correspondente foi feito dentro de 15 dias os meses em que a retirada ocorreu. | |||
| 46 | Se as vendas de ativos fixos tangíveis forem realizadas por um valor menor que o valor não depreciado, essa diferença (valor não depreciado menos preço de venda) foi registrada em Despesas com perdas e a conta Provisões para investimentos foi aumentada para esse conceito, caso que a venda foi planejada ou aprovada pelo Ministério da Economia e Planejamento e, por sua vez, é autorizada a criação de provisões por essa fonte; caso contrário, a diferença em questão e o valor a serem arrecadados devem ser fixados como uma obrigação do Orçamento do Estado ou, na sua falta, se os 15 dias seguintes ao pagamento tiverem decorrido. | |||
| 47 | Se as vendas de ativos fixos tangíveis forem realizadas por um valor maior que o valor não depreciado, o valor não depreciado será registrado como provisões para investimentos, caso a venda seja planejada ou aprovada pelo valor contábil pelo Ministério de Economia e Planejamento. e, por sua vez, a criação de provisões é autorizada por essa fonte e a diferença em excesso deve ser tratada como receita financeira; Se a venda não for planejada ou a criação de provisões por essa fonte não for aprovada, o valor total da venda deve ser registrado como Obrigações no Orçamento do Estado e a contribuição correspondente deve ser feita. | |||
| Outras verificações | ||||
| 48. | Os salários não reivindicados em mais de 180 dias foram contribuídos para o Orçamento do Estado através do parágrafo 106040 ou são contabilizados nas obrigações com a conta do Orçamento do Estado no caso de não exceder o prazo (mês seguinte após 108 dias) para ser contribuído após o término da obrigação com o trabalhador. | |||
| 49. | Todas as obrigações descritas na Resolução nº 113/10 da MFP e que não são tratadas nos tópicos anteriores, como: foram contribuídas para o orçamento do estado através da Declaração Juramentada de Receitas Não-Tributárias.
a) valores de amortização de despesas diferidas de longo prazo de investimentos em operação, os quais foram autorizados a ser retidos nas provisões para financiar investimentos aprovados que não foram utilizados; e b) As reservas voluntárias autorizadas a gerar lucros após o Imposto que não foram utilizadas nos destinos pretendidos. |
|||
| cinquenta | O Plano de Prevenção da entidade é atualizado de acordo com a Resolução nº 60/2011 da CGR, e definiu os pontos vulneráveis e possíveis manifestações que podem afetar a entidade em termos de cumprimento de obrigações tributárias, bem como estão previstos. as medidas a serem tomadas para minimizar a ocorrência desses riscos. |
Apêndice 2
Principais resoluções a consultar:
- Instrução nº 008/02 da MFP: Estabelece o procedimento de pagamento da taxa de transporte terrestre Resolução nº 240/02 da MFP: Estabelece regulamentos para a aplicação da Taxa de Uso da Força de Trabalho. Resolução nº 355 / 03 da MFP: Regulamenta o imposto sobre transporte, tributa a propriedade ou a posse de veículos motorizados e de tração animal destinados ao transporte terrestre Resolução nº 379/03 da MFP: Aprova o Regulamento do Imposto de Renda e as alíquotas de imposto por atividades econômicas Resolução nº 047/04 da MFP: referência a esta resolução que modifica o percentual de retenção na alíquota da contribuição das entidades que empregam o setor estadual para assumir as despesas da previdência social no curto prazo Resolução MFP nº 49/04:Estabelece que as entidades obrigadas a constituir e manter uma Reserva para Perdas e Contingências, com base em seus lucros.Resolução nº 247/05 da MFP: Estabelece o Procedimento para o pagamento da Contribuição Especial à Previdência Social, à trabalhadores das entidades incorporadas ao aprimoramento dos negócios e trabalhadores das atividades da frota da plataforma Instrução nº 026/07 do MFP: Estabelece a maneira de calcular o lucro real tributável do trimestre, para o segundo e o terceiro trimestre. 182/09 da MFP: Estabelece o procedimento para processar os benefícios fiscais estabelecidos na Lei 73 de 1994 e suas disposições complementares, relacionadas ao imposto pelo uso da força de trabalho. 10 da MFP:Estabelece o Sistema de Relações Financeiras Resolução nº 446/02 da MFP: estabelece o procedimento para a venda de ativos fixos tangíveis Resolução nº 45/90 do extinto Comitê de Finanças do Estado (CEF): estabelece o registro e a contribuição da amortização dos meios básicos paralisados pelo período especial Resolução nº 17/88 da extinta CEF: Estabelece o tratamento do grupo Móveis e Outros Objetos Decreto-Lei nº 169/1997 do Conselho de Estados: Define as normas e procedimentos gerais do sistema tributário, inclusive as tarifas Lei nº 73/1994 da Assembléia Nacional do Poder Popular: do sistema tributário Resolução nº 116/02 do MFP: Estabelece o Regulamento da contribuição para a Previdência Social nas entidades que empregar os beneficiários do sistema de previdência social241/02 do MFP: Estabelece o regulamento para a aplicação da taxa de radiação de anúncios e propaganda comercial Resolução nº 198/2006 do MFP: Modifica as isenções no pagamento do imposto pelo uso da força de trabalho. Resolução nº 105/08 do MFP: Procedimento de pagamento da Contribuição Especial à Seguridade Social, aos trabalhadores das empresas, unidades orçamentadas, organizações, associações e outras entidades, às quais são aplicados aumentos salariais a partir do mês de Maio de 2008. Resolução nº 474/02 da MFP: Procedimentos para a formação de preços de varejo para os módulos de limpeza e vestir, a fim de melhorar a presença física do trabalhador, uniformes e vestiários Resolução nº 173/07 da MFP:Estabelece o procedimento para determinar os preços no atacado a serem aplicados pelas empresas do SIME, custodiantes das equipes da Reserva Estadual com certos níveis de afetação, que são atribuídos aos Órgãos e Organizações da Administração Estadual. / 11 da MFP: Estabelece a obrigação de pagar 70% (setenta por cento) do lucro contábil real após impostos, para organizações empresariais do setor estadual da economia, que são obrigadas a pagar a Contribuição para o desempenho da empresa. Investimento estatal. Modifique a Resolução nº 113/10.Estabelece a obrigação de pagar 70% (setenta por cento) do lucro contábil real após impostos, para organizações empresariais do setor estatal da economia, que são obrigadas a pagar a Contribuição pelo Rendimento do Investimento Estatal. Modifique a Resolução nº 113/10.Estabelece a obrigação de pagar 70% (setenta por cento) do lucro contábil real após impostos, para organizações empresariais do setor estatal da economia, que são obrigadas a pagar a Contribuição pelo Rendimento do Investimento Estatal. Modifique a Resolução nº 113/10.
Anexo 3
Metodologia para o cálculo do risco de afetação econômica. (Referência: Decreto-Lei nº 169/97 do Conselho de Estado).
Aqueles que padrão (A não será exigido pagar a dívida de imposto no prazo estabelecido) para pagar o custo adicional que será de:
- 5% do que é devido quando o pagamento é efetuado dentro de 30 dias após a data estabelecida para esse fim.. 10% do que é devido quando o pagamento é efetuado após 30 dias e no prazo de 60 dias após na data estabelecida para esse fim, 0,2% do valor devido, por cada dia de atraso em que o pagamento for efetuado após 60 dias a partir da data estabelecida e até atingir 50% do principal.
As sobretaxas de pagamento em atraso terão o mesmo conceito que o principal do imposto e devem ser pagas junto com ele.
Sanções aplicáveis a cada tipo de infração determinado
| Tipos de Infrações | Sanções |
| Falsificação da documentação ou informação necessária para obter benefícios fiscais, isenções ou declarações de renda. | Multa de três a dez mil pesos para pessoas jurídicas e de cinquenta a três mil pesos para pessoas físicas.
Além disso, eles podem causar a perda do direito de obter benefícios ou incentivos fiscais, dependendo da afetação econômica que surgir ou ser a causa do fechamento do estabelecimento comercial ou perda da licença. |
| Falha no pagamento, dentro dos prazos estabelecidos, da totalidade ou parte da dívida fiscal, pagamentos parcelados ou diferidos, bem como os valores retidos ou que deveriam ter sido retidos. | Multa de até 50% (cinquenta por cento) da dívida fiscal inicialmente determinada.
Além disso, eles podem causar a perda do direito de obter benefícios ou incentivos fiscais, dependendo da afetação econômica que surgir ou ser a causa do fechamento do estabelecimento comercial ou perda da licença. |
| O descumprimento dos deveres formais ou de colaboração estabelecidos pelas disposições legais tributárias, suas disposições complementares e as disposições emitidas pela Administração Tributária. | Multas de cem a cinco mil pesos. |
| A resistência, desculpa injustificada, obstrução ou recusa, a qualquer ação de supervisão da Administração Tributária. | Uma multa de mil a cinco mil pesos para as pessoas. |
| O não cumprimento das obrigações estabelecidas por este órgão legal para os especialistas nomeados pela Administração Tributária. | Multas de cem a cinco mil pesos. |
Aspectos a considerar:
A autoridade competente para impor a sanção pode graduá-la de acordo com os seguintes princípios:
- Reincidência ou multi-reincidência, cumprimento voluntário das obrigações, conformidade do contribuinte com a proposta de determinação da dívida tributária.
Haverá reincidência sempre que o infrator pendente de sanção tiver sido previamente sancionado por ter cometido uma infração do mesmo tipo durante o mesmo ano fiscal.
Haverá reincidência múltipla, desde que o infrator pendente de sanção tenha sido previamente sancionado anteriormente por ter cometido mais de dois crimes do mesmo tipo ou de tipos diferentes em um período de 5 exercícios fiscais.
A reincidência e a multi-reincidência aumentam a magnitude da sanção, a primeira aumentando em 15% e a segunda em 20%.
Anexo 4
| Análise do Imposto de Renda Calculado pela Entidade em 31/12/11. | |||
| Detalhe das operações analisadas | Parcial | Montante | |
| Lucro contábil de acordo com as demonstrações financeiras de 31/12/11 | $ 500.000,00 | ||
| (-) | Retorno de vendas não registradas | 25.000,00 | |
| (+) | Excesso de despesas com provisões para devedores duvidosos | 1.500,00 | |
| Lucro contábil ajustado em 31/12/11 de acordo com a auditoria | 476 500,00 | ||
| Provisões para perdas e contingências s / entidade | 25.000,00 | ||
| Menos: excesso acumulado desta reserva | 5 000,00 | ||
| (-) | Provisões para perdas e contingências ajustadas | 20.000,00 | |
| Lucro contábil após reservas fiscais | 456 500,00 | ||
| (+) | Despesas não dedutíveis | 47 075,00 | |
| Multas e compensações pagas | 3 525,00 | ||
| Excesso nas despesas previdenciárias de curto prazo | 17850,00 | ||
| Falta de ativos fixos tangíveis | 24500,00 | ||
| Despesas de 2010 não registradas no referido período | 1 200,00 | ||
| Receita tributária ou fiscal ajustada de acordo com a auditoria | 503 575,00 | ||
| Imposto de renda para o ano de 2011 sem análise (35%) | 176 251,25 | ||
| Obrigação ao ONAT registrada pelo imposto s / lucro | 166 250,00 | ||
| Parou de gravar esta obrigação | 10 001,25 |
