A elevação de responsabilidades e poderes torna imprescindível exigir a atuação ética das entidades e dos seus dirigentes, bem como fortalecer o seu sistema de controlo interno, para alcançar os resultados esperados em termos de cumprimento do seu plano com eficiência, ordem, disciplina e cumprimento legalidade absoluta. Diretriz 12 da Política Econômica e Social do Partido Comunista de Cuba.
A Economia do Orçamento do Estado cubano, provoca a atualização do modelo econômico na medida em que o sistema de planejamento socialista é o principal meio para o direcionamento da economia nacional, que se aumenta a eficiência projetando a receita que sustenta o gastos públicos nos níveis planejados e que mantenham um equilíbrio financeiro adequado.
O princípio de não gastar mais do que o entrado é a base essencial para a sua materialização, nesta situação a alternativa é a eficiência, a economia de recursos, a otimização dos gastos e a exigência de um planejamento adequado. É necessário planejar o real a gastar, dando o uso correto ao orçamento atribuído, que as despesas estejam em correspondência com os níveis de atividades previstos no plano de economia e que a arrecadação das receitas aprovadas seja atendida.
No artigo n.º 10 da Lei 117 do Orçamento do Estado para o ano de 2014, refere-se que os chefes de órgãos e agências do Estado, organismos superiores de gestão empresarial, empresas e unidades orçamentais a eles subordinados ou a eles vinculados e as organizações, associações e outras instituições relacionadas com o Orçamento do Estado, são responsáveis pela administração e execução dos orçamentos que forem aprovados; bem como adoptar medidas para que cumpram as suas obrigações com o orçamento do Estado e que garantam a utilização mais racional dos recursos, materiais, humanos e financeiros disponíveis, sem ultrapassar os níveis de despesas orçamentais directivas e de destino específico, que são aprovados para o ano.
Artigo 10, capítulo 1 da Constituição da República de Cuba (1976) “todos os órgãos do Estado, seus dirigentes, funcionários e empregados, atuam dentro dos limites de seus respectivos poderes e têm a obrigação de observar estritamente a legalidade socialista e garantir o seu respeito na vida de toda a sociedade ”.
Para verificar tudo o que foi exposto, hoje, é necessário valorizar o papel profilático da auditoria para preservar os meios de que dispõe o país a fim de promover a melhoria contínua no desenvolvimento das organizações, garantindo o sucesso na tomada de decisões. o que resulta em maior eficiência econômica e, portanto, no aumento da satisfação das necessidades cada vez maiores da sociedade.
A Controladoria Geral da República de Cuba, tem como objetivo e missão os estabelecidos no artigo 1, número 1.3, capítulo 1 da Lei 107 da Controladoria Geral da República de Cuba (2009), para auxiliar a Assembleia Nacional do Poder Popular e ao Conselho de Estado, no exercício da mais alta tutela dos órgãos do estado e do governo, por isso propõe a política integral do Estado em matéria de preservação das finanças públicas e controle econômico administrativo, uma vez aprovada, dirigir, executar e verificar o seu cumprimento, bem como dirigir e supervisionar metodologicamente o sistema nacional de auditoria, executar as ações que julgar necessárias para assegurar a correta administração transparente do patrimônio público, prevenir e combater a corrupção.
Para cumprir o anterior, o artigo 31 inciso K capítulo II do 107 da Controladoria Geral da República de Cuba (2009), estabelece que dentro das funções, atribuições e obrigações específicas da Controladoria Geral da República, está supervisionar e verificar o processo de preparação, execução e liquidação do Orçamento do Estado.
Assim, a partir de 2010, passaram a ser executadas por este órgão as auditorias às diferentes fases do Orçamento do Estado, sendo uma delas a auditoria financeira da liquidação do orçamento aos diferentes níveis de subordinação, demonstrando na realização que ainda existem irregularidades no desenvolvimento por parte dos auditores e, portanto, o seu resultado final nem sempre é o esperado, em grande parte devido à pouca experiência dos auditores na realização deste tipo de ação de controle, suporte insuficiente metodologias que permitem aos auditores aplicar técnicas na execução e despreparo das indicações expedidas pelo Controlador Geral da República de Cuba.
Tendo em conta o exposto, as insuficiências no processo de auditoria, que prejudicam o cumprimento dos objetivos traçados, são definidas como um problema científico, todo o qual está centrado no processo de auditoria, que é definido como objeto de estudo..
Para resolver o problema levantado, traça-se o seguinte objetivo geral, conceber um procedimento para a execução da auditoria à liquidação do Orçamento do Estado, delimitando a auditoria à liquidação do Orçamento do Estado como campo de ação.
A hipótese é que o desenho de um procedimento contribuirá para aumentar o cumprimento dos objetivos traçados.
Como objetivos específicos para cumprir o objetivo geral, foram definidos os seguintes
- Elaborar o referencial teórico relativo ao processo de auditoria, bem como à auditoria à liquidação do orçamento do Estado Diagnosticar os principais incidentes que afectam a execução da auditoria no Sistema Nacional de Auditoria Desenhar procedimento para a execução da auditoria à liquidação do orçamento do Estado Avaliar através de critérios de especialistas a pertinência do procedimento proposto.
Métodos científicos
Neste trabalho serão utilizados os métodos científicos necessários ao desenvolvimento e enriquecimento do objeto de estudo e do campo de ação.
Métodos Teóricos
Histórico-lógico: para determinar os antecedentes da auditoria tanto a nível internacional como nacional, bem como sua evolução em Cuba.
Indutivo-dedutivo: para especificar elementos da atividade de auditoria, o diagnóstico, o desenho do procedimento e a avaliação dos resultados.
Análise-síntese: para a sistematização da atividade de auditoria, o tratamento da informação, o estudo de documentos e a preparação das conclusões.
Métodos empíricos
Sondagens: Serão aplicadas aos auditores pertencentes ao Sistema Nacional de Auditoria para análise do diagnóstico da situação atual desta atividade.
Dinâmica de Grupo: é utilizada uma dinâmica de grupo onde são incluídos especialistas para fazer uma avaliação da relevância do procedimento proposto.
Este trabalho é composto por dois capítulos, conclusões, recomendações, bibliografia e anexos. O capítulo um aborda os referenciais teóricos e metodológicos sobre a atividade de auditoria, no segundo capítulo é feito o diagnóstico do estado atual da auditoria financeira da liquidação do orçamento do Estado no território de Las Tunas, e são elaborados os procedimentos para a execução do este tipo de auditoria.
A importância desta investigação consiste em colocar nas mãos dos auditores, procedimento que constitui um instrumento de trabalho para a execução da auditoria à liquidação do orçamento do Estado, e ajuda a minimizar os erros que possam ocorrer, aumentando o eficácia e qualidade deste tipo de auditoria, o que justifica a necessidade da sua utilização, atribuindo-lhe também um valor teórico.
A utilização deste procedimento, pelos auditores do Sistema Nacional de Auditoria, para a execução da auditoria de liquidação do Orçamento do Estado constitui o valor metodológico.
A realização deste tipo de auditoria requer o processo de melhoria contínua na execução do Sistema Nacional de Auditoria, o que tem significado prático.
CAPÍTULO I A AUDITORIA COMO INSTRUMENTO DE CONTROLE.
A revisão das diferentes fontes consultadas apoiou-se na revisão da literatura especializada e noutras fontes bibliográficas, o que permitiu a análise da temática em estudo, reflectida no fio condutor apresentado na figura 1, o que permite lançar as bases teóricas práticas do processo de pesquisa e, assim, contribuir para a sustentação do significado prático.
Com a construção do referencial teórico, foram alcançadas as principais definições, elementos e tendências desse campo, com o objetivo de que sejam aplicados por todo o pessoal que de uma forma ou de outra pratica essas ações de controle.
A Auditoria como instrumento de controle administrativo em Cuba - Fio Condutor do Marco Teórico
1.1 O processo de auditoria. Evolução e conceitos.
A auditoria, sua evolução no mundo
Inicialmente de origem latina, o significado ou significado do termo “auditoria” sofreu mudanças notáveis ao longo do tempo; pode significar inspeção, revisão, verificação, investigação, etc. No sentido mais restrito, a auditoria é simplesmente designada por atividade de revisão e verificação do registo económico de uma entidade para se certificar de que constitui uma imagem fiel do seu património e dos resultados das suas operações, de acordo com as regras e princípios estabelecidos para o efeito.
O termo auditoria passou dos países latinos para o mundo anglo-saxão e dali, principalmente da Inglaterra e dos Estados Unidos da América, voltou novamente ao mundo latino bem no século XX, para designar o que nos diferentes países se chamou "revisão da contabilidade ”. No entanto, esse novo significado foi se ampliando gradativamente e hoje é utilizado em geral para designar toda a atividade de controle a posteriori da atividade econômica, financeira e mesmo técnica de qualquer entidade. Em Cuba, antes do triunfo da Revolução, os termos "intervenção" ou "controle" eram freqüentemente usados.
A auditoria existe desde tempos imemoriais, praticamente desde que um titular entregou a administração dos seus bens a outra pessoa, o que tornou esta actividade, na sua fase primitiva, essencialmente um controlo contra o peculato e o não cumprimento das regras estabelecidas pelo o proprietário, o Estado ou outros.
A auditoria como elemento de análise e controle financeiro e operacional surge como consequência do desenvolvimento produzido pela Revolução Industrial do século XIX. De fato, a primeira associação de auditores foi criada em Veneza em 1851 e mais tarde no mesmo século ocorreram eventos que levaram ao desenvolvimento da profissão, portanto, em 1862 ela foi reconhecida na Inglaterra como uma profissão independente; Em 1867, a Lei das Sociedades foi aprovada na França, que reconhecia o Auditor ou Auditor; em 1879, na Inglaterra, foi estabelecida a obrigação de realizar auditorias independentes aos bancos; em 1880, o título de revisores oficiais de contas ou contadores autorizados ou certificados foi legalizado neste país;em 1882, a função de auditores foi incluída no Código Comercial da Itália e em 1896 o Estado de Nova York designou como Contadores Públicos Certificados aquelas pessoas que cumpriram os regulamentos estaduais relativos à educação, treinamento e experiência adequados para exercê-la..
É conveniente considerar que a contabilidade e auditoria que se realizaram no século XIX e no início do século XX não estavam sujeitas às normas de auditoria ou princípios de contabilidade geralmente aceites, pelo que a dificuldade de execução e interpretação gerou-se no primeiro quartel do século. Século XX, tendência para a unificação ou padronização dos procedimentos de contabilidade e auditoria, a exemplo desta aspiração são as brochuras editadas a este respeito pelo American Institute of Accountants, bem como o Uniform Hotel Accounting System publicado pela Hotel Association of the Estado de Nova Iorque.
Em 1917, o já criado Instituto Americano de Contadores preparou a pedido da Comissão Federal de Comércio dos EUA um “Memorando sobre as auditorias de
Balanço ”que foi aprovado pela Comissão, publicado no Boletim da Reserva Federal e distribuído sob a forma de brochura aos interesses bancários e empresariais e aos contabilistas desse país sob o nome de:“ Contabilidade Uniforme: Proposta apresentada pelo Comitê do Federal Reserve ”. Este livreto foi republicado em 1918 com um novo título, "Métodos aprovados para a preparação de demonstrativos de balanço patrimonial".
A auditoria em Cuba
Nos primeiros anos da Constituição da República, a função de fiscalização coube ao Ministério da Fazenda, criado pela Lei Orgânica do Poder Executivo de 1909. Somente no final de 1950, segundo a Constituição, foi criado um órgão denominado Tribunal. de Contas, com as funções de fiscalizar os bens, receitas e despesas do Estado e dos órgãos autónomos, e a execução dos Orçamentos do Estado, das províncias e dos municípios, bem como zelar pelo cumprimento das leis e demais disposições relativas a impostos, taxas e contribuições, sem prejuízo das atribuições e poderes conferidos a este respeito ao Ministério das Finanças.
Após o triunfo da Revolução, em janeiro de 1959, iniciou-se uma mudança na estrutura socioeconômica do país; esse processo provocou uma transformação acelerada da organização do aparato estatal. Pelo exposto, não foi considerada necessária a manutenção do Tribunal de Contas, que cessou as suas funções em 1960.
Em 1961, foi promulgada a Lei 943 sobre a Verificação de Despesas do Estado e criada a Direcção de Verificação no Ministério das Finanças, encarregada de cumprir as funções de controlo.
Em 1976, através da Lei 1323 sobre a Organização da Administração Central do Estado, foi criada a Comissão de Finanças do Estado, que integra uma Direcção de Verificação e desempenha a função de governante em matéria de auditoria do Estado.
Em 1994, como parte do processo de aperfeiçoamento da administração do Estado, foram extintos os Comitês de Finanças e Preços, cujas funções foram incorporadas ao Ministério da Fazenda e Preços.
Em 1995, foi criado o Gabinete Nacional de Auditoria para exercer as funções que, relativamente a esta matéria, foram atribuídas ao Ministério das Finanças e Preços através do Convénio n.º 2.914 da Comissão Executiva do Conselho de Ministros, bem como as que, em Em virtude da legislação específica sobre auditoria, foram atribuídas a esse órgão, exceto as que devidamente correspondam ao Ministro.
O referido Gabinete desenvolveu as funções que lhe foram atribuídas até 25 de Abril de 2001, altura em que, pelo Decreto-Lei 219, foi criado o Ministério da Auditoria e Controlo como Órgão da Administração Central do Estado, encarregado de dirigir, executar e controlar a aplicação política estadual e governamental em matéria de auditoria governamental, inspeção e controle governamental; bem como regular, organizar, dirigir e controlar, metodologicamente, o Sistema Nacional de Auditoria.
Do mesmo modo, as funções relacionadas com a actividade de auditoria atribuídas ao Ministério das Finanças e Preços e ao seu ministro, com excepção da prevista no artigo 33.º do Decreto-Lei n.º 159 “Sobre a Auditoria”, de 8 de Junho de 1995, são assumidas por do Ministério da Auditoria e Controlo e respectivo Ministro, a partir da entrada em vigor do referido Decreto-Lei n.º 219.
Em 1º de agosto de 2009 e com a aprovação da Assembleia Nacional do Poder Popular, o Ministério de Auditoria e Controle é extinto e surge a Controladoria Geral da República de Cuba, como órgão estatal verticalmente estruturado em todo o país, que é hierarquicamente subordinado, bem como ao Conselho de Estado da República de Cuba.
De acordo com o artigo 10 da Lei 107 Da Controladoria-Geral da República, tem por objetivo e missão fundamentais auxiliar a Assembleia Nacional do Poder Popular e o Conselho de Estado, na execução do mais alto controle sobre os órgãos do Estado e do governo; Por isso, propõe a política integral do Estado quanto à preservação das finanças públicas e do controle econômico administrativo, uma vez aprovado, dirigir, executar e verificar o seu cumprimento, bem como dirigir e supervisionar metodologicamente o sistema nacional de auditoria; executar as ações que julgar necessárias para assegurar a correta e transparente administração do patrimônio público; prevenir e combater a corrupção.
A atividade de auditoria e o Sistema de Controle Interno.
A palavra auditoria vem do Auditório Latino, e daí vem auditor, que tem a virtude de ouvir, e o dicionário o considera um auditor colegiado, mas presume-se que esta virtude de ouvir e revisar as contas visa avaliar a economia, a eficiência e eficácia na utilização dos recursos, bem como o seu controlo.
O professor Coulter define auditoria como “o exame dos livros e contas de uma empresa, que permite ao auditor formular e apresentar as demonstrações financeiras de tal forma que o balanço reflete a verdadeira posição financeira da empresa e a demonstração de lucros e perdas que expressar corretamente os resultados das operações na data de encerramento do ano em análise. "
Holmes (1945) afirma que auditoria é a verificação científica e sistemática dos livros contábeis, comprovantes e demais registros financeiros e legais de uma pessoa física, jurídica ou jurídica, com a finalidade de determinar a exatidão e integridade da contabilidade; mostrar a verdadeira situação e operações financeiras, e certificar as declarações e relatórios prestados ”.
Vérez (1979), a define como a “parte ou ramo da contabilidade que trata da revisão, verificação, apresentação e apresentação dos fatos econômicos de qualquer tipo de organização por meio do exame, estudo e análise de livros contábeis, recebimentos e outras evidências ”.
No texto de auditoria Volume I (2006), “The American Acconunting Association o define como um processo sistemático para obter e avaliar objetivamente as evidências relacionadas aos relatórios de atividades econômicas e outros eventos relacionados. O objetivo do processo é determinar o grau de correspondência do conteúdo informativo com as provas que lhe deram origem, bem como determinar se os referidos relatórios foram elaborados com observância dos princípios estabelecidos para o caso ”.
A Lei nº 107 da Controladoria-Geral da República de Cuba define auditoria como o “processo sistemático, realizado de acordo com as normas e procedimentos técnicos estabelecidos, que consiste em obter e avaliar objetivamente as provas sobre as declarações contidas em atos jurídicos ou de natureza técnica, econômica, administrativa ou outra, a fim de determinar o grau de correspondência entre essas afirmações, as disposições legais em vigor e os critérios estabelecidos ”.
O autor concorda com as definições anteriores e considera que a auditoria é um processo que se realiza através da recolha e avaliação de evidências suficientes, competentes e relevantes, que permitem emitir um resultado sobre os assuntos a verificar e que estes estão em correspondência ou não com os critérios estabelecidos.
Os tipos de auditorias que atualmente se realizam em Cuba foram estabelecidos através do Regulamento da Lei nº 107 "Da Controladoria Geral da República" aprovada por Acordo do Conselho de Estado de 30 de setembro de 2010, que são São classificados de acordo com os objetivos perseguidos em: Gestão ou Desempenho, Demonstrações Financeiras ou Financeiras, Forense, Compliance, Fiscal, Tecnologias da Informação e Comunicação, Ambiental e Especial.
O procedimento proposto pelo autor enquadra-se na auditoria financeira e será aplicado para avaliar o processo de liquidação do orçamento do Estado, ao mesmo tempo que será avaliado o controlo interno associado a esta actividade.
Controle interno
Cook e Winkle (1991) definiram Controle Interno como: «… o sistema interno de uma empresa que é composto pelo plano organizacional, a atribuição de funções e responsabilidades, o desenho de contas e relatórios e todas as medidas e métodos utilizados para; proteger ativos, obter a precisão e confiabilidade da contabilidade e outros dados operacionais e relatórios, promover e julgar a eficiência das operações de todos os aspectos das atividades da empresa e comunicar as políticas de gestão, e estimular e medir o cumprimento deles ".
As Normas Gerais de Controle Governamental Interno (2006), da Guatemala, afirmam que são o elemento básico que estabelece os critérios técnicos e metodológicos para desenhar, desenvolver e implementar os procedimentos de controle, registro, direção, execução e informação das operações financeiras e técnicas e administrativos do setor público.
No nosso país, o controlo interno é um instrumento eficaz para alcançar a eficiência e eficácia no trabalho das entidades contabilísticas e administrativas, introduzindo novos temas que fornecem elementos generalizantes para o desenvolvimento dos Sistemas de Controlo Interno em cada entidade, resultando na confiabilidade da informação, eficiência e eficácia das operações, cumprimento das normas legais estabelecidas e controle de todos os recursos.
Era vista fundamentalmente em função apenas do aparato contábil das entidades, porém a dinâmica do desenvolvimento da economia cubana, a necessidade de buscar maior eficiência nas operações econômicas e financeiras, bem como de moderá-la às atuais condições internacionais também influenciaram nisso. ao estabelecer relações com parceiros estrangeiros em alguns casos, determinou uma mudança radical nessa concepção.
Nesse sentido e para dar resposta a tais exigências, em 2003 foi implementada a Resolução nº 297 do Ministro da Fazenda e Preços, que define o controle interno como um processo integrado às operações realizadas pela administração e pelos restante do pessoal de uma entidade para fornecer garantia razoável para a realização dos seguintes objetivos: confiabilidade das informações, eficiência e eficácia das operações, conformidade com as leis, regulamentos e políticas estabelecidas e controle de recursos, de todos os tipos, disponíveis para a entidade ”.
O artigo 11 da Lei 107, de 2009, da Controladoria-Geral da República define Sistema de Controle Interno como as ações estabelecidas por legislação especial sobre a matéria que são concebidas e executadas pela administração para assegurar o cumprimento dos seguintes objetivos:
- Proteger e conservar o patrimônio contra qualquer perda, desperdício, uso indevido, irregularidade ou ato ilegal Garantir confiabilidade e tempestividade nas informações recebidas ou fornecidas Garantir a eficiência e eficácia das operações econômicas, comerciais ou similares realizadas, de acordo com o seu objeto social ou comissão estadual Cumprir os regulamentos legais e técnicos estabelecidos pelos órgãos sociais, para a utilização de ferramentas, equipamentos, instrumentos e outros meios de natureza semelhante, na execução dos diversos processos que lhes incumbem ¨.
No âmbito de um processo de aperfeiçoamento e tendo em conta a experiência adquirida na aplicação da Resolução nº 297, em 2011 foi revogada e aprovada por este órgão a Resolução nº 60 da Controladoria Geral das Repúblicas, o que estabelece o Regimento do Sistema de Controles Internos, que o define em seu artigo nº 3, capítulo primeiro, como um processo integrado às operações com foco na melhoria contínua, estendido a todas as atividades inerentes à gestão, desenvolvidas pelo A gestão e o restante do quadro funcional são implementados por meio de um sistema integrado de normas e procedimentos que auxiliam na antecipação e limitação dos riscos internos e externos, proporcionando razoável segurança ao cumprimento dos objetivos institucionais e adequada responsabilização.
É constituído por cinco componentes inter-relacionados, no quadro dos princípios básicos e características gerais; São eles: Controle de Riscos, Ambiente de Gestão e Prevenção, Atividades de Controle, Informação e Comunicação e Supervisão e Monitoramento, que estão estruturados em normas.
O controlo interno reveste-se de grande importância uma vez que permite à entidade implementar medidas de controlo administrativo e contabilístico que contribuam para a criação de um ambiente de controlo favorável e para erradicar as deficiências detectadas nas acções de controlo realizadas, com o objectivo de preservar os recursos colocados no disposição da entidade.
O autor concorda com o que foi levantado, levando em consideração que o controle interno não se dirige apenas ao controle contábil, mas a todas as atividades desenvolvidas pela entidade, nas quais intervêm tanto gestores como trabalhadores, com base nos autocontroles que efectuada, são apurados os riscos e pontos vulneráveis que não foram detectados à data pelas actividades de controlo, o que permite adoptar novas medidas e aperfeiçoar o seu Sistema de Controlo Interno.
Portanto, o controle interno constitui um instrumento eficaz para os trabalhos desenvolvidos pelas entidades contábeis e administrativas, o que inclui o cumprimento das normas legais estabelecidas e o controle dos recursos materiais e financeiros, constituindo-se em instrumento eficaz na a execução da auditoria.
1.2 O orçamento do estado. Definição e estrutura.
Definição e estrutura do Orçamento do Estado.
A definição do orçamento adquire maior significado e abrangência quando o orçamento se refere ao Estado. Nesse caso, há mais ou menos consenso de que o Orçamento do Estado é a previsão ou estimativa de despesas e recursos financeiros necessários ao cumprimento dos objetivos e compromissos do setor público, de forma a atender às necessidades sociais.
De acordo com o referencial teórico das Indicações para a execução das ações de controlo à liquidação do Orçamento do Estado de 2014, emitidas pela Controladoria-Geral da República, este é o documento e instrumento jurídico político, elaborado periodicamente, sancionado na Lei Anual, em que, em forma de balanço, se reflectem e se aprovam, em correspondência com o plano económico, o nível máximo de despesas e as provisões de recursos financeiros que o Estado fará durante o exercício, em correspondência com o plano económico, e devem constituir uma verdadeira articulação entre recursos e objetivos, este último traduzido na satisfação das necessidades sociais.
O período de execução do orçamento aprovado abrange do primeiro ao último dia do exercício financeiro, que no caso de Cuba corresponde ao ano civil, ou seja, de 1º de janeiro a 31 de dezembro de cada ano e contém em si mesmo as fases de desagregação, programação e execução.
O orçamento é considerado executado, a partir do momento em que a despesa é provisionada, em correspondência com o cronograma executado, para o qual os administradores das unidades gestoras têm a responsabilidade diária de questionar o que está sendo gasto, o que está sendo gasto e quanto está sendo gasto. Mensalmente, com base nos indicadores apurados, será controlado e avaliado o desempenho da execução e sua comparação com o programado para o período
De acordo com o artigo nº 10, capítulo um do Decreto-Lei 192 de 8 de abril de 1999, Sobre a Administração Financeira, o Orçamento do Estado é constituído por um sistema orçamental que inclui:
- Orçamento Central Orçamento Provincial Orçamento da Previdência Social
O orçamento central inclui os orçamentos de cada um dos diferentes órgãos do Estado, bem como das organizações e associações e outras entidades nacionais que necessitem de financiamento orçamental. Este orçamento inclui transferências para cobrir o défice previsto nos orçamentos provinciais e a contribuição financeira do Estado para o orçamento da segurança social.
O artigo 34, capítulo terceiro, afirma que os recursos financeiros provêm de pessoas físicas ou jurídicas, cuja cobrança elas têm direito de receber, de acordo com a política de distribuição legalmente estabelecida para esses recursos. Além disso, você pode contar com crédito público, doações e dividendos. Destinam-se principalmente a financiar o desenvolvimento económico e as atividades socioculturais e científicas nacionais, os tribunais, o Ministério Público, a defesa e a ordem interna.
Uma parte dos recursos financeiros destina-se aos órgãos provinciais e outra aos órgãos municipais do Poder Popular, através da sua participação em determinadas receitas do orçamento central e da concessão de transferências directas, de forma a garantir o desenvolvimento económico local, garantem o aumento do bem-estar material e do nível cultural da população de cada território, conforme estabelecido no artigo 36.
Os orçamentos provinciais constituem a estimativa dos recursos financeiros e das despesas dos órgãos provinciais e municipais do Poder Popular para um ano orçamental. O Orçamento Provincial é, portanto, a soma do orçamento da respectiva província e dos municípios que o compõem.
O orçamento da província destina-se a financiar as despesas das entidades de subordinação provincial.
Os orçamentos das províncias e municípios podem contar com as seguintes fontes de recursos financeiros, receitas cedidas, participação nas receitas do orçamento central, transferências directas. Todo o acima está estabelecido nos artigos 42 a 43.
Fases do sistema orçamentário
O Decreto-Lei 192 do Conselho de Estado (1999), nas suas segunda, terceira e quarta secções, estabelece as fases do sistema orçamental que consistem nos processos de preparação, execução, controlo e liquidação do orçamento do Estado a todos os níveis e agências governamentais.
Elaboração de orçamento
Para a elaboração do orçamento provincial têm-se em consideração as linhas de orientação da política fiscal, as normas estabelecidas para o efeito pelo Ministério das Finanças e Preços e as directivas emanadas do Conselho de Administração das Assembleias Provinciais do Poder Popular. Estes anteprojectos são elaborados pelas Direcções de Finanças e Preços dos Conselhos de Administração das Assembleias Provinciais do Poder Popular, com base nos anteprojectos recebidos das empresas, das unidades orçamentais e dos departamentos administrativos de subordinação provincial, bem como dos os Conselhos Administrativos das Assembleias Municipais da respectiva Assembleia Provincial do Poder Popular.
Uma vez que as Assembleias Provinciais recebam comunicação do montante da participação nas receitas do Orçamento Central e das transferências directas aprovadas pela Assembleia Nacional do Poder Popular, bem como dos demais limites de despesa, procedem à aprovação do Orçamento Provincial. e da Província, bem como à determinação da participação dos municípios com encargos para o Orçamento da Província.
Execução Orçamentária
Os Conselhos de Administração das Assembleias Provinciais e Municipais do Poder Popular apresentam às respectivas Assembleias do Poder Popular os relatórios periódicos sobre a execução do orçamento provincial. Ressalta-se que essa fase se materializa nas unidades orçadas.
Liquidação do orçamento
Os Conselhos de Administração das Assembleias Provinciais e Municipais do Poder Popular apresentam um relatório de liquidação do orçamento às respectivas Assembleias do Poder Popular, para análise e aprovação. Isso é feito no final do ano orçamental.
A Assembleia do Poder Popular, depois de aprovado o relatório sobre a liquidação do orçamento provincial, é enviado ao Ministério das Finanças e Preços.
A liquidação, concebida como um processo de prestação de contas, é efetuada pela unidade de gestão que a apresenta ao seu nível superior e estes, por sua vez, revêem, analisam, consolidam e apresentam ao Ministério da Fazenda e Preços. Ao Ministério das Finanças e Preços compete conciliar, avaliar e validar a informação que apresentará ao Conselho de Ministros para aprovação, primeiro e posteriormente à Assembleia Nacional do Poder Popular. Existe uma relação estreita e indissolúvel entre a fase de execução e a fase de controlo, que se determina porque o controlo deve ser efectuado desde o momento em que começa a ser executado o orçamento, pelo que no nosso país o papel determinante está reservado para os administradores da unidade de gestão.
Pela Lei Orçamentária anual, cada nível superior é obrigado a exercer controles periódicos para validar o uso eficiente e eficaz dos recursos atribuídos, por meio de Verificações Orçamentárias, cujo objetivo principal é determinar se os recursos atribuídos não foram apenas utilizados dentro dos quadros aprovados (eficiência), mas também para cumprir os objetivos pretendidos (eficácia).
1.3 A auditoria financeira da liquidação do orçamento do Estado
fundo
A Lei nº 107 estabelece que a Controladoria-Geral da República dirige suas ações para dirigir, regular, organizar, controlar e executar de forma direta e regulamentada as ações de auditoria, fiscalização e controle que sejam necessárias e entre suas funções, atribuições e obrigações específicas, é fiscalizar e verificar o processo de preparação, execução e liquidação do Orçamento do Estado.
No cumprimento do anterior, a partir de 2010 passaram a ser efectuadas auditorias financeiras à liquidação dos orçamentos provinciais e verificações orçamentais do anteprojecto e fases de execução do orçamento do Estado.
Em função das experiências adquiridas na execução dessas ações de controle, em 2012, foi necessário substituir as verificações orçamentárias por auditorias especiais, que foram realizadas até 2014.
A partir daqui, as auditorias à execução e liquidação do Orçamento do Estado foram classificadas como financeiras, visto que durante a sua execução é avaliada a razoabilidade das Demonstrações Financeiras, bem como a situação económica da província e a utilização recursos materiais e financeiros adequados que foram disponibilizados às entidades de subordinação local e também.
Este tipo de auditoria é conhecido como auditoria de processo, uma vez que não só intervém como administradora dos recursos financeiros a Direcção Provincial de Finanças e Preços, mas também as Unidades Orçamentais Provinciais e as empresas cujo rendimento é tributado ao orçamento local da província. Portanto, aplicam-se as diretrizes expedidas para tais fins, aprovadas pela Controladoria-Geral da República. Eles são realizados durante o processo de liquidação do orçamento.
Ao mesmo tempo, foram incorporados elementos de gestão para avaliar a eficiência e eficácia dos gastos públicos, o destino final das transferências correntes para a atividade não orçamentada para os conceitos de financiamento às exportações e substituição de importações, preços de varejo subsidiados, subsídios para perdas de negócios e outras transferências correntes.
Por se tratar de uma auditoria financeira com abordagem processual e gerencial, são realizadas verificações e confirmações especiais nas empresas e unidades orçamentadas.
Padrões de auditoria cubanos
Durante a execução desta ação de controle, aplica-se a Resolução nº 340 da Controladoria Geral da República, Normas de Auditoria de Cuba aprovadas em 3 de janeiro de 2013. Os temas considerados nestas normas têm por objetivo agrupar os processos que são obrigados a realizar a auditoria e a qualidade técnica da mesma, A Norma nº 100 estabelece os Objetivos e Princípios Gerais da Auditoria, dentro dos quais se encontram as fases ou etapas do processo de auditoria, que estabelecem os critérios ou diretrizes necessários à sua execução e devem ser levados em consideração pelos auditores. garantir que suas ações sejam objetivas, sistemáticas e equilibradas. As fases ou etapas de uma auditoria, independentemente do tipo em questão, são as seguintes:
- Planejamento: É aquele que determina o alcance dos níveis ótimos de gestão (economia, eficiência e eficácia) no processo de auditoria; Se for feito um planejamento adequado, o restante das fases pode atingir a qualidade exigida. Execução: Consiste na aplicação do programa de auditoria de forma a atingir os objetivos propostos, o que permite a obtenção de evidências suficientes, competentes e relevantes. Relatório: Consiste na preparação do relatório dos resultados da auditoria. Acompanhamento: neste acompanhamento é dado à apresentação pelo sujeito auditado, o plano de medidas, bem como as medidas disciplinares propostas e adotadas com os responsáveis diretos e colaterais.
Embora os limites entre as fases da auditoria não sejam definidos: Planejamento, Execução, Reporting e Acompanhamento, é importante que o auditor reconheça sua existência e execute suas tarefas de acordo com cada uma delas, o que permite uma adequada revisão e supervisão por parte de do início à aprovação do relatório de auditoria.
Outra norma é a 590 Técnicas de Auditoria, que são necessárias para a coleta de informações durante a execução da auditoria, são procedimentos especiais utilizados pelos auditores para obter evidências suficientes, competentes e relevantes, que lhes permitem formar um julgamento profissional e objetivo. sobre o assunto examinado. É muito importante em qualquer tipo de auditoria selecionar a técnica mais adequada para examinar qualquer operação, atividade, área, programa, projeto ou transação da entidade sob exame.
No processo de auditoria, podem ser utilizados vários métodos práticos de investigação e testes que são utilizados por especialistas para obter as evidências, por meio de verificações necessárias que apóiem os critérios do auditor sobre eventos específicos por ele revisados.
O autor considera as fases da auditoria de vital importância, pois se não houver um planejamento adequado da obra a ser executada, o produto final, que é o relatório da auditoria, não termina com a qualidade exigida, o que é atrelado à aplicação das técnicas de auditorias.
Conclusões parciais
Com base na consulta bibliográfica e outras fontes consultadas, foram expostos os fundamentos teóricos sobre a atividade de auditoria, bem como as referências que instituem o Sistema de Controlo Interno, foram efectuadas consultas preliminares sobre a teoria do orçamento do Estado e aspectos relacionados. com a auditoria financeira à liquidação do orçamento do Estado, seus antecedentes, definição e estrutura.
O estudo realizado mostrou que a auditoria em Cuba passou por diferentes etapas, estabelecendo os tipos de auditorias até chegar à auditoria financeira à liquidação do orçamento do Estado.
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SÍNTESE
O objetivo deste trabalho foi conceber um procedimento para a execução da auditoria à liquidação do orçamento do Estado, tendo em conta que subsistem lacunas no processo de auditoria, que prejudicam o cumprimento dos objetivos fixados. A primeira faz referência aos fundamentos teóricos sobre a atividade de auditoria e o sistema de controle interno, bem como aspectos relacionados ao surgimento desse tipo de auditoria.
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